Тема: К/р управлінський облікПлан
1. Автоматизована система обліку (характеристика, особливості та перелік господарських операцій)
2. Характеристика затрат періоду та затрат на продукцію (навести приклади та їх використання)
3. На основі яких бюджетів та показників формується прогнозний звіт про прибутки і збитки
4. Оцінка проектів на основі рентабельності, наведить приклади
1. Автоматизована система обліку (характеристика, особливості та перелік господарських операцій)
В умовах застосування комп'ютерних систем бухгалтерського обліку методологія обліку змінюється в різних напрямках: змінюється система бухгалтерського обліку, обліковий процес, підвищується рівень управління, відбувається якісна та кількісна зміна облікового апарату та його функцій, при цьому наукові основи теорії та організації бухгалтерського обліку залишаються незмінними. Але зміни в організації бухгалтерського обліку відбуваються на всіх її етапах, починаючи з базового, методичного. Хоча впровадження обчислювальної техніки не вносить будь-яких змін до принципів облікової реєстрації, що склалися в умовах комп'ютерної обробки облікової інформації, техніка збору і обробки облікової інформації кардинально змінюються. В умовах застосування комп'ютерної техніки кожний з елементів методу бухгалтерського обліку, серед яких - документування господарських операцій, відображення облікової інформації за допомогою подвійного запису на рахунках, використання грошовою вимірника та інших складових методу бухгалтерського обліку - зберігає і навіть збільшує своє значення, однак за формою і сутністю, як правило трансформується (табл. 1.1.)
Таблиця 1.1. Елементи методу бухгалтерського обліку
Елементи організації бухгалтерського обліку | Способи ведення облікових записів
Безкомп’ютерні | Комп’ютерні
1 | 2 | 3
Організація первинного документування:
· тип носив первинної Інформації | Паперові носії первинної інформації. При механізації використовуються носії, пристосовані дія обробки на обчислювальних установках (перфокарти, магнітні стрічки тощо) | Електронні (магнітні, оптичні) носії первинної інформації: електронні первинні документи, смарт-картки, штрихові коди. Паперові носії використовують як допоміжні
проектування та створення форм первинних документів | Конструювання паперових форм первинних документів з урахуванням відповідних стандартів, використання готових бланків документів. При механізації обліку - кодування ряду реквізитів та їх виділення для полегшення обробки за допомогою обчислювальної техніки | За допомогою програмних засобів створення двох форм кожного первинного документу форми, пристосованої для введення необхідних реквізитів до комп’ютерної бази даних, форми для друку документів на папері
встановлення порядку здійснення записів в первинних документах | Розробка Інструкцій із заповнення первинних документів | Створення алгоритму заповнення документів з автоматичним розрахунком ряду реквізитів та контролем за правильністю їх введення
виписка первинних документів | Ручна виписка документів, потім - передача їх до бухгалтерії для обробки | Створення електронних документів під час здійснення господарських операцій та одночасна їх обробка і накопичення
1.2. Встановлення строків та порядку проведення інвентаризації | Зазначення порядку та строків проведення інвентаризації в Наказі про облікову політику | Створення програмного алгоритму та застосування технічних засобів (штрих коди) для проведення інвентаризації
1.3. Вибір методу оцінки активів | Вибір найменш трудомісткого із методів (LIFO, FIFO, фактичної собівартості тощо) | Програмна реалізація найбільш оптимального способу оцінки
1.4. Вибір методу калькулювання | Вибір номенклатури статей виробничих, загальновиробничих та адміністративних витрат, способу калькулювання собівартості тощо | Побудова багаторівневих розрізів статей витрат, необхідних для потреб управління
1.5. Встановлення робочого плану рахунків бухгалтерського обліку | Розробка ієрархічної структури субрахунків та обмеженої номенклатури аналітичних рахунків | Розробка багаторівневої ієрархічної та багатовимірної паралельної структури субрахунків та аналітичних рахунків
1.6. Встановлення переліку типових бухгалтерських проводок | Фіксація переліку проводок в посадових Інструкціях облікових працівників | Програмне реалізований поточний контроль введення проводок на кожному комп'ютерному робочому місці (АРМ) бухгалтера
1.7. Визначення переліку і розробка форм звітності та порядку їх заповнення | Встановлення порядку заповнення стандартних звітів, розробка форм внутрішніх звітів | Програмування алгоритмів, за якими формуються запити до бази даних для вибірок, необхідних для формування звітів, створення комп’ютерних форм звітів
Автоматизація обліку ставить нові вимоги до первинної Інформації Різноманітність форм подання такої інформації, що надходить до бухгалтери, дозволяє вести зведений облік безпосередньо на підставі первинних документів без попереднього їх накопичення та узагальнення Відмінності технологи документування в комп'ютеризованих системах обліку наступні:
· накопичення і первинна обробка облікових даних базуються на використанні комп'ютерів безпосередньо на робочих місцях облікових працівників (в цехах, на складах, в бухгалтери) При цьому скорочується потік паперових документів та здійснюється перехід до безпаперової технології обліку;
· обробка даних документування здійснюється за принципом об'єднання процесів складання первинного документа та введення його до комп'ютерної бази даних;
· можливість автоматичної реєстрації первинної Інформації за допомогою таких засобів, як технологічні датчики, сканери штрихових кодів (для обліку товарно-матеріальних цінностей), касові апарати (для обліку виручки від реалізації в роздрібній торгівлі), смарт-картки (для обліку праці і заробітної плати), ваги, годинники, лічильники, вимірювальна тара тощо.
Комп'ютеризація вносить зміни і до інших елементів методу бухгалтерського обліку. Наприклад, із застосуванням штрихових кодів . проведення інвентаризації, не змінюючи своєї економічної сутності, значно прискорюється, а способи її проведення докорінно змінюються. Так, заміна ручного перерахунку зчитуванням етикеток зі штриховими кодами дозволяє провести інвентаризацію без припинення поточних операцій на складах або в магазинах. Суттєво змінюється і порядок складання звітності. При комп'ютерному способі обробки даних звітність формується як в регламентному режимі, так і в режимі запитів до бази даних, а не складається один раз для використання протягом тривалого часу.
Використання обчислювальної техніки призвело до якісно нових тенденцій в питанні побудови структури облікового апарату.
Першою характерною відмінністю є використання автоматизованих робочих місць (АРМ) бухгалтера. Якщо при побудові структури облікового апарату при безкомп'ютерному способі обробки облікової інформації базовим її елементом с окремий обліковий працівник, то при застосуванні обчислювальної техніки беруть до уваги не тільки обов'язки та кваліфікацію облікового працівника, але й характеристику комп'ютеризованого робочого місця бухгалтера (АРМ), за яким він працює. Під АРМ традиційно розуміють професійно-орієнтований програмно-апаратний комплекс, що забезпечує вирішення завдань користувача безпосередньо на його робочому місці (рис. 1.1).
Рис. 1.1. Обробка інформації в бухгалтерських А РМ
При комп'ютеризації бухгалтерського обліку за принципами комп'ютерно-комунікаційної форми обліку перелік облікових завдань залишається незмінним, але збереження і перетворення інформації, формування результатних даних здійснюються в єдиній інформаційній базі.
2. Характеристика затрат періоду та затрат на продукцію (навести приклади та їх використання)
Особливе значення має розподіл витрат на основні і накладні.
Основними називаються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виготовлення продукції. До них відносяться: вартість сировини, матеріалів і напівфабрикатів, що входять до складу продукту; вартість палива й енергії, використаних на технологічні цілі; витрати на оплату праці виробничих робітників і відрахування на соціальні нестатки; витрати по експлуатації виробничих машин і устаткування й ін.
Накладні витрати утворяться в зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва, реалізацією продукції і керуванням. Вони складаються з управлінських і комерційних витрат. Величина цих витрат залежить від структури керування організації, ділової політики адміністрації й інших факторів.
Такий поділ заснований на тім, що в собівартість продукції повинні включатися тільки виробничі витрати. Вони, як необхідні, формують виробничу собівартість виробу і використовуються для розрахунку собівартості одиниці продукції. Періодичні витрати в основному зв'язані з забезпеченням процесу реалізації продукції і функціонування підприємства як господарської одиниці, у зв'язку з чим списуються на зменшення прибутку від реалізації продукції.
3. На основі яких бюджетів та показників формується прогнозний звіт про прибутки і збитки
Прогнозний звіт про формування прибутку і збитку формується на підставі статистичного бюджету та статистичних даннях.
Статичний бюджет — це бюджет, розрахований на конкретний рівень ділової активності організації.
У статичному бюджеті доходи і витрати плануються виходячи з одного обсягу реалізації.
Зіставленням статичного бюджету з фактично досягнутими результатами враховується реальний рівень діяльності організації, тобто усі фактичні результати порівнюються з прогнозними. Цей рівень аналізу відхилень від плану вважається нульовим. Розглянемо звіт про діяльності АТ «Гольф» на основі статичного бюджету (табл. 3.1).
Таблиця 3.1. Звіт про діяльності АТ «Гольф» на основі статичного бюджету на 2000 р.
№ п/п | Показники | Факт | Генеральний бюджет | Відхилення від генерального бюджету | Сприятливе (С), несприятливе (Н)
1 | Реалізація, шт. | 14000 | 18000 | 4000 | Н
2 | Виторг від реалізації, тис грн.. | 434000 | 558000 | 124000 | Н
3 | Перемінні витрати, тис. грн., у тому числі прямі витрати на матеріали | 139840 | 180000 | 40160 | С
Заробітна плата основних робітників | 123000 | 144000 | 21000 | С
Заробітна плата допоміжних робітників | 22200 | 28800 | 6600 | С
Простої | 7100 | 7200 | 100 | С
Час на збирання робочого місця | 5000 | 5400 | 400 | С
Інші непрямі витрати праці | 1600 | 1800 | 200 | С
Разом перемінних виробничих витрат | 308140 | 378000 | 69860 | С
Транспортні витрати | 10000 | 10800 | 800 | С
Перемінні комерційні витрати | 4000 | 3600 | 400 | Н
Усього перемінних витрат | 322140 | 392400 | 70260 | С
4 | Маржинальний доход | 11860 | 165600 | 53740 | Н
5 | Постійні витрати, тис. руб Заробітна плата майстрів і начальників цехів | 29400 | 28800 | 600 | Н
Оренда приміщень | 10000 | 10000 — | — |
Амортизація | 30000 | 30000 — | — |
Інші постійні виробничі витрати | 5200 | 5200 | |
Разом постійних виробничих витрат | 74600 | 74000 | 600 | Н
6 | Постійні адміністративні витрати | 66000 | 66000 | _ | _
7 | Усього постійних витрат | 140600 | 140000 | 600 | Н
8 | Фінансовий результат основної діяльності | -28740 | 25600 | 54340 | Н
4. Оцінка проектів на основі рентабельності, наведить приклади
Для залучення позикових джерел фінансування капітальних вкладень необхідний детальний розрахунок їхньої окупності.
Використовуються різні прийоми і методи, що об'єктивно оцінюють привабливість того або іншого проекту. До них відносять:
*
розрахунок вмененных витрат по інвестиціях;
*
розрахунок чистої дисконтированной вартості;
*
розрахунок внутрішнього коефіцієнта окупності капіталовкладень;
*
визначення періоду й облікового коефіцієнта окупності.
Ці розрахунки добре описані в економічній літературі, мають важливе значення, але недостатні для позитивного здійснення капітальних вкладень по проекті. Це усі внутрішні процеси, тобто зв'язані з витратами по проектуванню або первісним витратам у проект. Особливе значення мають фактори, що ззовні впливають на діяльність організації, — постачальники, покупці, можливість появи продуктів-замінників і ін. Цей підхід називається «стратегічним керуванням витрат».
Приклад 1
Організація, що займається оптовою торгівлею фармацевтичною продукцією, планує створити власне виробництво по упакуванню таблеток (блистирование). Реалізація цього проекту вимагає капітальних витрат, інформація про які приведена в табл. 4.1.
Таблиця 4.1. Вихідні дані для розрахунку
N n/n | Показники | Сума, тис. грн.
1 | Закупівля устаткування для блістування | 520
2 | Перепланування приміщення | 400
3 | Одержання дозволу на виробництво | 5
Разом. | 925
Додаткові вихідні дані:
1.
Продуктивність верстата — 6000 блістерів у годину.
2.
Восьмигодинне його завантаження дозволяє робити 48 000 блістерів щодня або 960 000 блістерів щомісяця.
3.
Уклавши договір із заводом-виготовлювачем, фірма одержить можливість здобувати нефасовані таблетки анальгіну по низ-кий ціні — 500 грн. за мішок.
4.
Для забезпечення восьмигодинного завантаження станка буде потрібно 480 мішків на місяць, що обійдеться фірмі в 240 тис. грн.
5.
Відповідно до існуючих граничних націнок фірма має право реалізовувати таблетки анальгіну (0,5 х 10) не дорожче чим за 1 грн. 56 коп.
6.
Щомісячний виторг складе:
960 000 х 1 грн. 56 коп. = 1 497 600 грн.
Розглянемо показники проекту на місяць (табл. 3.4).
Таблиця 4.2 Показники проекту на місяць
№ п/п | Показники | Сума, тис. грн.
1. | Виторг від реалізації продукції | 1497.6
2. | Витрати на виробництво, усього: | 1352,0
У тому числі: *
закупівля таблеток | 1048,*
оренда приміщення | 20.0*
закупівля фольги | 189,0*
закупівля плівки ПВХ | 80,0*
заробітна плата персоналу з відрахуваннями | 5,0*
транспортні витрати | 10,0
3. | Прибуток (стр 1 - стр 2) | 145,6
Порівнюючи дані табл. 4.1 і 4.2, легко розрахувати строк окупності капітальних вкладень:
925,0/ 145,6 - 6,4 місяці.
Висновок: проект є привабливим. Разом з тим, використовуючи аналіз інформації ззовні, можна прийти до іншого висновку, менш утішливому.
Наприклад, при реалізації великої кількості таблеток необхідно надавати оптові знижки, що знижує дохідну частину бюджету підприємства.
Проблема може бути вирішена за рахунок:
1.
Блистування таблеток різних найменувань.
2.
Закупівлі таблеток в інших виробників, але і це спричинить за
собою додаткові витрати.
Висновок: при прийнятті рішень необхідна погодженість дій, у тому числі з цілями, викладеними в проекті.
Приклад 2
В інвестиційну компанію «А» звернулися два водії з пропозицією по організації підприємства «Б», метою якого є створення автобусного повідомлення в м. Н. Маючи в банку знайомих, вони переконали інвестиційну компанію придбати 12 автобусів марки «ПАЗ», одержали відповідні ліцензійні документи. Оцінні розрахунки показували, що окупність усього проекту з урахуванням відсотків по кредитах не перевищить одного року. Але ситуація змінилася.
Кожен учасник інвестиційного проекту мав свої інтереси, що суперечать інтересам інвестиційної компанії «А», їхньої мети і дії не були взаємопов'язані і скоординовані з ряду причин:
1.
Почалася передвиборна кампанія в місті, і підприємству «Б» запропоновано перевозити пільгову категорію громадян безкоштовно.
2.
Конкуренти спалили один автобус підприємства «Б».
3.
Водії купили інші марки автобусів, вирішуючи свої власні задачі, лобіюючи закупівлю автобусів конкретної марки.
4.
Виявлено, що ціна на автобуси «ПАЗ» декларувалася як самі низька, у той же час перевищуючи фактичну вартість цієї марки.
5.
Один куплений автобус мав масу недоліків, і його довелося розібрати на запчастині.
6.
Автобуси, що залишилися, постійно знаходилися в ремонті.
7.
Ринкова вартість «ПАЗов» після року експлуатації (у зв’язку с недостатністю моторесурсів автобусів) не покривала і треті загальної заборгованості автокомпанії.
8.
Виникли проблеми з придбанням запасних частин, їх вартістю, надійністю і т.д.
9.
Частина інвестиційних грошей пішла на оплату банківських послуг.
10.
Некомпетентність (безвідповідальність) керівників — відсутність у них фахової освіти і навичок роботи в умовах ринку. Великі експлуатаційні витрати на 12 автобусів і 20 водіїв крім директора в штаті складалося 3 заступники, головний інженер, секретар, медсестра, 6техніків. Істотні витрати склали засобу, спрямовані на закупівлю комп'ютерів, оргтехніки, телевізорів, холодильника, стільникових телефонів і т.д.
11.
Фінансування проекту здійснювалося через посередника — інвестиційну компанію, — нібито це здешевіло проект, у результаті запчастини, бензин, інші матеріальні ресурси закупалися не на оптових базах або заводах-виготовлювачах, а в роздрібних магазинах і бензоколонках, що подвоювало суму накладних витрат.
12.
Аналіз піврічної діяльності підприємства виявив, що доходи «розкатаного маршруту» з 8 працюючих автобусів із працею дозволяють повертати лиш відсотки по отриманому кредиті.
13.
Джерела повернення основного боргу в інвестиційної компанії «А» відсутні.
14.
Процентна ставка банку плюс процентні ставки інвестиційної компанії, казавшись на початку проекту невисокими, у сумі склали 6% на місяць від доходу.
15.
Виникла форс-мажорна ситуація: перспектив повернення інвестиційного кредиту не виявилося, але кожен учасник інвестиційного проекту одержав свої вигоди:
15.1.
Банківські службовці щедру винагороду.
15.2.
Заохочено і посередників.
15.3.
Голова адміністрації в передодні виборів виступив ра-детелем малозабезпечених.
15.4.
Два колишні водії повною мірою оцінили достоїнства виступати в ролі директорів із секретарками і чималими окладами.
15.5.
Інвестиційна компанія виявилася безпомічної, не змогла одержати назад засобу і вплинути на партнерів.
У даному випадку важливо з'єднати інтереси всіх учасників інвестиційного проекту; чітко мотивувати діяльність менеджерів.
Рекомендується приймати управлінські рішення, вигідні підрозділам і підприємству в цілому, тільки при наявності розрахунків.
З цією метою розрахунок економічного ефекту в управлінському обліку виробляється тричі:
1.
На етапі дослідження (очікуваний ефект).
2.
На стадії технічного проектування (уточнений розрахунок по проектним даним).
3.
У процесі промислової експлуатації (фактичний ефект).
Одночасно варто використовувати розрахунки порівняльної економічної ефективності. До таких показників відносять:
1. Річну економію поточних витрат, отриману в результаті використання засобів ОТ (обчислювальної техніки). Вона розраховується по формулі:
де ЕТ — річна економія, або перевитрата, грн.;
ЕБ— плановані витрати по проекті або базисному періоді, грн.;
Ес — фактичні витрати порівнянного проекту, руб.
2 Одноразові (капітальні) витрати. Вони розраховуються по формулі:
де Е — коефіцієнт ефективності (рентабельності) одноразових витрат;
К — одноразові витрати на упровадження ОТ.
3. Строк окупності витрат (у літах). Він розраховується по формулі:
,
де ТО — період окупності витрат (років, місяців).
4. Річний економічний ефект від автоматизації комплексу задач. Він розраховується по формулі:
де ЕН — коефіцієнт економічної ефективності капітальних вкладень.
В умовах ринкової економіки Ен повинний бути узятий у розмірі банківської процентної ставки.
Висновок: розраховуючи показники ефекту й ефективності інвестиційних проектів, інвестори і підприємці можуть або уникнути, або зменшити ступінь ризику по фінансових вкладеннях.
Задачі
Ситуація 1.
Фірма “Форум” має такі показники діяльності у звітному році:
Показник | Сума, грн.
Валовий прибуток | 40000
Збиток | 10000
Продажі | 200000
Прямі матеріальні витрати | 70000
Прямі витрати на оплату праці | 50000
Постійні виробничі накладні витрати | 30000
Постійні витрати на збут | 20000
Незавершеного виробництва на початок року не було.
Необхідно розрахувати:
· Змінні вмтрати на збут;
· Маржинальний доход;
· Змінні виробничі накладні витрати;
· Повну виробничу собівартість.
Розрахунок.
Змінні витрати на збут дорівнюють 10000 грн., т.б. вони невключаються до собівартості, це є збитки.
Маржинальний дохід дорівнює МД= Продаж – Прямі витрати, 200000 – 70000 – 50000 = 70000 грн.;
Змінні виробничі накладні витрати дорівнюють Прямі матеріальні витрати + Прямі витрати на оплату праці, 70000 + 50000 =130000 грн.;
Повна виробнича собівпартість складається з прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці, постійних виробничих накладних витрат, постійних витрат на збут продукції; 70000 + 50000 + 30000 +20000 = 170000 грн.
Ситуація 2.
Компанія “Ера” виробляє один вид продукції, який реалізує по ціні 100 грн. за одиницю. Витрати компанії на виробництво складають:
· Змінні витрати на одиницю продукції 70 грн.;
· Загальні постійні витрати 24000 грн.
Необхідно визначити:
- Точку беззбитковості в грошовому і натуральному вимірах;
- Об’єм реалізації, необхідний для одержання прибутку у розмірі 6000 грн.;
- Який прибуток одержить компанія при об’ємі реалізації 130000 грн.
Розрахунок.
Точка безбитковості розраховується за формулою:
ТБ=ПВ/(Ц-ЗВО),
де ПВ – постійні витрати;
Ц – ціна одиниці продукції;
ЗВО – змінні витрати на одиницю продукції.
Т-Б = 24000/(100-70) = 800 шт.
В грошовому вимірі точка беззбитковості складає 800100 = 80000 грн.
Для одержання прибутку в розмірі 6000 грн., необхідно реалізувати на суму 100000 грн., 100000 – (100070) –24000 = 6000 грн.
При обсязі реалізації 130000 компанія одержить прибуток в розмірі 130000-(130070)-24000= грн.
Ситуація 3.
Таблиця.
Практичне завдання.
№ п/п | Показник | Сума грн.
1 | Продажі | 90000
2 | Початковий запас готової продукції | 12000
3 | Початковий запас незавершеного виробництва | 9000
4 | Прямі матеріали | 22000
5 | Пряма зарплата | ?
6 | Вироьничі накладні витрати | 17000
7 | Кінцевий запас незавершеного виробництва | 18000
8 | Собівартість виробленої продукції | 57000
9 | Кінцевий запас готової продукції | 17000
10 | Собівартість реалізованої продукції | ?
11 | Валовий прибуток | ?
12 | Операційні витрати | ?
13 | Прибуток збиток | 9000
Розрахунок.
Пряма зарплата = Собівартість виробленої продукції – Прямі матеріали – Виробничі накладні витрати – Різниця між незавершоним виробництвом на кінець і на початок звітного періоду,
Пряма зарплата = 57000-22000-17000-(18000-9000)= грн.
Собівартість реалізованої продукції = Собівартість виробленої продукції + Різниця між запасом готової продукції на кінець і на початок звітного періоду,
Собівартість реалізованої продукції = 57000 -(17000-12000)=52000 грн.
Валовий прибуток = Продаж – Собівартість реалізованої продукції,
Валовий прибуток = 90000 –52000 =38000 грн.
Операційні витрати = Валовий прибуток – Прибуток,
Операційні витрати = 38000 –9000= грн.
Література
1. Сопко В.В. Бухгалтерський облік. К., 2000.
2. Бутинець Ф.Ф. Організація бухгалтерського обліку. Житомир, 2001.
3. Шевченко И.Г. Управленческий учет. М., 2001.
4. Янковский К.П. Управленческий учет. СПб., 2001.
5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М., 1998.
6. Голов С.Ф. Управленческий бухгалтерский учет. К., 1998.