Рекомендації до процедур аудиту дебіторської заборгованості
Практичні рекомендації для реалізації програми аудиту по-легшать та спростять проведення аудиторської перевірки дебі-торської заборгованості.
Практичні рекомендації:
¦ Перевірити баланс з метою виявлення помилок в точності розрахунків.
¦ Перевірити правильність підрахунків за дебетом і креди-том облікових регістрів за відповідними видами розрахунків і виведення залишку на перше число наступного місяця. Підсум-ки оборотів та виведені залишки з кожного виду рахунків звірити з підсумками регістрів аналітичного і синтетичного обліку.
¦ Встановити, чи є в наявності всі договори на придбання продукції, чи зареєстровані ці договори в журналі реєстрації до-говорів, чи є гарантійні листи.
¦ Встановити достовірність, законність та реальність забор-гованості покупців та замовників на кожному субрахунку рахун-ка 36.
¦ На підставі регістрів обліку перевірити повноту і своє-часність оплати рахунків, порівняти відмітки про оплату рахунків покупцями з виписками банку.
¦ Перевірити, чи правильно проводилось ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг), при використанні націнок (знижок), чи немає навмисних розрахунків з покупцями та за-мовниками нижче собівартості за відвантажену продукцію при бартерних угодах, взаємозаліках, розрахунках з використанням чеків, акредитивів, векселів.
¦ Перевірити, чи правильно визнана активом дебіторська заборгованість, чи існує ймовірність одержання економічних вигод від дебіторської заборгованості у майбутньому.
¦ Опитати керівництво, чи всі рахунки з дебіторами були включені в баланс.
¦ Перевірити залишки сум на відповідних рахунках.
Практичні рекомендації:
¦ Визначити строк визнання заборгованості по рахунках дебіторів, встановити осіб, що винні в пропущенні строків по-зовної давності.
¦ Перевірити класифікацію за строками оплати по всій су-купності рахунків дебіторів.
¦ Згрупувати :
- дебіторів із великим сальдо та одного дебітора з багато- численним малим сальдо, які в сумі є значним;
- рахунки із незвичайними характеристиками, що можуть включати суттєві прострочені залишки, незвичайні імена замов-ників, змінені рахунки тощо;
- рахунки із від'ємним сальдо;
- рахунки пов'язаних сторін.
¦ Звірити кожний запис аналітичного рахунка з документа-ми, а також із записами в Головній книзі по відповідних рахунках.
¦ Перевірити правильність відображення дебіторської забор-гованості у балансі: чи не відноситься до складу довгострокової дебіторської заборгованості дебіторська заборгованість, що вини-кає в ході нормального операційного циклу, або заборгованість, термін погашення якої менше 12 місяців від дати балансу.
¦ Перевірити правильність розкриття інформації про дебі-торську заборгованість у примітках до фінансової звітності.
Практичні рекомендації:
¦ Перевірити рахунки, відібрані для підтвердження з влас-ником/керівником, якщо клієнт проти підтвердження, то по яко-мусь із дебіторів визначити, наскільки це обмеження буде впли-вати на мету аудиту по дебіторській заборгованості.
¦ Підготувати листи для дебіторів для підтвердження сум дебіторської заборгованості за погодженням клієнта із зазначен-ням зворотної адреси аудиторської фірми, проконтролювати відправку листів (по можливості листи-запити повинен готувати персонал клієнта).
¦ Надіслати другий запит приблизно через 10 днів після відправлення першого запиту. З'ясувати причину, через яку за-пити на підтвердження не знаходять одержувача.
Запитати додаткову інформацію: договори, контрактні умо-ви, гарантії та ін.
Практичні рекомендації:
¦ Визначити об'єм вибірки (в багатьох випадках вибірка може бути непотрібною).
¦ При використанні вибірки краще одержати підтверджен-ня рахунків-фактури замість сальдо рахунків.
Практичні рекомендації:
¦ Визначити, що практично являє собою дана заборго-ваність: заборгованість співробітників чи сторонньої органі-зації;
• Одержати, за можливості, письмове підтвердження на суттєві суми.
Практичні рекомендації:
¦ Рекомендується, щоб первісну звірку відповідей на листи- запити на підтвердження проводив персонал клієнта, попросити клієнта надавати супровідну документацію, наприклад, рахунки- фактури, документи на відвантаження, підтвердження вкладів на депозит тощо, для полегшення подальшого аналізу аудитором.
¦ При одержанні відповідей на листи-запити з нетрадицій-ними підписами, наприклад факсиміле, необхідно впевнитись в автентичності джерела і змісту відповіді на запит по телефону і документально оформити це в робочих документах або запросити респондента відправити оригінал підтвердження безпосередньо аудитору.
¦ При виконанні альтернативних процедур для замовників, що не відповідають, можна використати наступний підхід:
- спочатку перевірити квитанції про одержання грошових коштів після дати підтвердження;
- перевірити рахунки-фактури реалізації та відповідні доку-менти на відвантаження;
- можна класифікувати всю непідтверджену інформацію як пе-рекручення інформації.
¦ По групах, підтвердження яких одержано, просумувати ре-зультати та вказати, скільки всього рахунків та залишків підтверд-жено без відхилень, скільки є відсутніх відповідей, по яким прово-дились альтернативні процедури, а також підтверджень та відсутніх відповідей, які відмічаються як перекручення інформації.
¦ По дебіторській заборгованості, по якій проводилась вибір-ка необхідно оцінити результати вибірки та зробити висновки про достовірність чи перекручення інформації.
¦ На основі результатів процедур підтвердження визначити чи необхідні додаткові підтвердження по неперевірених сальдо замовників.
Практичні рекомендації:
¦ По можливості перевірити кожний суттєвий простроче-ний рахунок, переглянути кореспонденцію із замовником, вия-вити потенційно можливі сумнівні борги на рахунках.
¦ Розрахувати ймовірність виникнення проблем по рахун-ках, що на даний момент класифіковані як поточні.
¦ Перевірити правильність конвертації заборгованості у векселі.
¦ Оцінити адекватність резерву на покриття сумнівних боргів, якщо необхідно проаналізувати статистику безнадійних боргів минулого року та статистику надходжень платежів за минулий рік.
¦ Оцінити адекватність діючого методу списання безнадійних боргів, чи можливі шляхи реструктуризації безнадійних боргів.
¦ Для суттєвих прострочених сальдо можливо є необхідність оцінити кредитоспроможність дебітора та вартість застави, що можна взяти для забезпечення виплат по дебіторській заборго-ваності.
¦ Використання альтернативних підходів:
- оцінка самого процесу створення резерву сумнівних боргів, кваліфікації та досвіду особи, що розраховує суму резерву;
- з'ясування того, чи була оцінка сальдо резерву перевірена керівництвом;
- порівняння резерву із фактичними сумами після дати ба-лансу;
- оцінка дій керівництва на виявлення відхилень дебіторсь-кої заборгованості та їх причин.
Практичні рекомендації:
¦ Якщо подібна дебіторська заборгованість є в наявності та розкрита в примітках, коротко відзначити про це в службовій записці або вказати робочі документи, де ця інформація розкри-вається та підсумовується.
Практичні рекомендації:
¦ Порівняти реалізацію останнього місяця звітного періоду із реалізацією решти частини року та першого місяця нового року.
¦ Перевірити наступні обставини, які викликають не-обхідність перевірки реалізації при зміні звітних періодів:
- чи відмічаються в процесі інвентаризації на кінець року великі партії товарів, що чекають відправлення;
- чи спостерігається значне збільшення реалізації на протязі останнього місяця, коли проводиться аудит, або в перший місяць нового звітного періоду;
- чи відмічається високий ризик відносно внутрішнього кон-тролю на предмет перекручення інформації по відношенню до реалізації при зміні звітних періодів.
Практичні рекомендації:
¦ Перевірити журнали (відомості) реалізації за один місяць до закінчення звітного періоду і за один місяць після закінчен-ня звітного періоду, дослідити всі незвичайні проводки.
¦ Перевірити журнал (відомість) повернень та службові за-писки про кредитування за два місяці до закінчення звітного періоду і за два місяці після закінчення звітного періоду.
¦ Відслідкувати документи по відвантаженню за ряд періо-дів в кінці звітного періоду та після його закінчення, перевірити, чи виконані проводки у відповідному періоді.
Практичні рекомендації:
¦ Ця перевірка виконується тільки тоді, коли аудитор запі-дозрить порушення.
¦ Відібрати окремі рахунки, які були списані в процесі про-ведення аудиту, встановити, чи було погоджено з керівництвом дане списання.
¦ Виконати додаткові процедури відносно грошових ра-хунків.
¦ Переглянути претензії замовників.
¦ Перевірити документацію на предмет незвичайних списань.
Практичні рекомендації:
¦ По векселям із суттєвими сумами перевірити обґрунто-ваність одержаного проценту та всіх заплачених раніше або на-копичених процентів до одержання.
¦ Перевірити правильність їх класифікації та оцінити про-центи на сальдо.
Практичні рекомендації:
¦ Перерахувати загальну суму та визначити, чи співпадає ця сума із даними головної книги та балансу.
¦ Проаналізувати дебіторську заборгованість зв'язаних сторін на предмет проблемних рахунків або великих сум.
¦ Визначити мету таких виплат, як вони повинні відобра-жатися: як дивіденди, як зарплата, як розрахунки за товар, по-слуги тощо.
¦ По значних сумах провести тестування із самими співро-бітниками клієнта, пов'язаними особами та співставити їх відповіді та результати.
¦ Визначити, чи були такі розрахунки дозволені відповід-ними посадовими особами та чи відповідають вони статуту підприємства.
¦ Визначити характер всіх рахунків дебіторів такого роду, що були списані в ході аудиту , але потім відновлені в Головній книзі.
Практичні рекомендації:
¦ Перерахувати суми відомостей для перевірки на помилки та точність підрахунків та на підтвердження цієї суми із даними Головної книги.
¦ Порівняти вищевказану інформацію по індивідуальних су-мах з аналітичними документами.
¦ Якщо загальна сума висока, підтвердити сальдо рахунків показаннями самих співробітників та співставити відповіді.
¦ Визначити необхідні дозволи на авансові виплати на кінець звітного періоду.
Практичні рекомендації:
¦ Одержати інформацію про справедливу вартість фінансо-вих інструментів для розкриття в фінансовій звітності.
¦ Оцінити доречність визначення справедливої вартості певного фінансового інструменту.
¦ Якщо визначення справедливої вартості основане на ро-боті спеціаліста із сторони (оцінювача), необхідно виконати про-цедури, що відносяться до роботи спеціаліста.
Практичні рекомендації:
¦ Перевірка доказів володіння: закладні, закладний серти-фікат тощо.
¦ В залежності від застави аудитор оцінює доцільність оцін-ки його по справедливій вартості, використовуючи курси цінних паперів, розцінки товарів, експертизу, звіти експертів та іншу інформацію.
¦ Якщо підприємство передало дебіторську заборгованість третій стороні, визначити, чи облік передачі відповідає право-вим нормам.
Практичні рекомендації:
¦ Докази повноти можна одержати шляхом тестування, опитування, спостереження, аналітичних процедур, перевірки операцій, письмових репрезентацій керівництва.
¦ Висловити гіпотези стосовно негативних аспектів. Про-аналізувати можливі наслідки. Запропонувати альтернативні ви-ходи стосовно усунення негативних причин.
¦ Оцінити діючу кредитну політику на підприємстві. Для цього мають бути застосовані:
- аналіз дебіторської заборгованості підприємства в ди-наміці;
- оцінка систем контролю за рухом та своєчасною інкаса-цією дебіторської заборгованості;
- оцінка діючих підходів вибору покупців та диференціації умов надання кредиту;
- оцінка процедур інкасації дебіторської заборгованості;
- оцінка використання на підприємстві сучасних форм ре-фінансування дебіторської заборгованості;
- оцінка сум обігового капіталу, що іммобілізовані в дебі-торську заборгованість по наданих товарних та інших кредитах;
- оцінити систему кредитних умов.
¦ Дати документальне підтвердження у вигляді службової записки, звіту, аналітичних прогнозних розрахунків.
Запропонована програма аудиту дозволяє охопити всі опе-рації підприємства, пов'язані з дебіторською заборгованістю. В ній відображені основні процедури, застосування яких необхі-дне для вирішення основних завдань аудиторської перевірки.
Дана розроблена типова програма аудиту дебіторської заборго-ваності може бути використана аудитором при перевірці будь- якого підприємства. Виявлені аудитором за допомогою розроб-лених програм порушення заносяться до робочих документів, а пізніше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах.
Літературa
1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.
2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.
— 240 с.
3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.
4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.
5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.
6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.
7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.
8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.
9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.
10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.
11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.
— 398 с.
12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.
— К.: Основи, 1999.—176 с.
13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ. пособие. — М.: Экономика, 1994. — 366 с.
14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с.
15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с.
16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.