Програма аудиту податку з доходів фізичних осіб
План
1. Цілі та завдання аудиту податку з доходів фізичних осіб
2. Методологія складання програми аудиту податку з доходів фізичних осіб.
3. Рекомендації до процедур аудиту податку з доходів фізичних осіб
Цілі та завдання аудиту податку з доходів фізичних осіб
До середини XVII століття податки вважалися необхідним злом, до якого доводилося вдаватися тимчасово у разі крайньої необхідності, коли інших способів покриття скрутного станови-ща держави не було. Пізніше населення змирилося з податками, які почали перетворюватись на звичайні доходи держави. У зв'я-зку з цим викають різні теорії. Атомістична теорія виникла в епоху просвітництва (XVII — XVIII ст.), її представники — Волан Себастьян Ле Претр та Монтеск'є Шарль Луї [244, с.7] розгляда-ють податок як плату кожного громадянина за охорону його осо-бистої та майнової безпеки, за захист країни та інші послуги. Сенсор Нассау Уїльям зазначав, що ця угода не завжди є добро-вільною і ще рідше справедливою, проте це обмін, і в кінцевому результаті обмін вигідний. Томас Гоббс писав, що податки є тією ціною, якою купується мир. !нші відомі теоретики дотримува-лись різних поглядів щодо оподаткування. Адам Сміт вважав податки платою за послуги держави [там же, с.10]. Ним сформу-льовано чотири принципи оподаткування, які А. Сміт називає законами, яким повинен відповідати кожен податок:
1. Піддані будь-якої держави зобов'язані брати участь у під-тримці уряду ... в розмірах доходів, отримуваних ними під захи-стом держави.
2. Частина податку, що платить кожний підданий, повинна бути визначена, а не довільна. Час її сплати, спосіб стягнення повинні бути суворо і точно визначені.
3. Податок має стягуватись у такий час і у такий спосіб, що є найбільш зручним для платника.
4. ...щоб він забирав у народу якомога менше грошей ... і в той же час зібрані гроші залишались якомога менше часу в руках збирачів.
Ці принципи є не тільки теоретичними, їх дотримання при формуванні податкової системи та податкової політики є нага-льною необхідністю, особливо в сучасних умовах.
Німецькі вчені-фінансисти Лоренц Штейн, Адольф Вагнер, Фелікс Кон підкреслюють етичний бік податків, моральний зв'я-зок між державою та особистістю. З початку ХХ століття ствер-джується думка, висловлена Вагнером, згідно з якою фіскальна мета податку замінюється соціальною [там же, с.12].
Податкова система незалежної України сьогодні ще дуже не визначена. На думку А. Сміта, найменша невизначеність у справі податку спричиняє більше зло, аніж найзначніша нерівність. Адже через невизначеність платники стають залежними від збирачів, які, використовуючи своє становище, можуть вимагати «подарунки». У цьому полягає одна з причин корупції держав-ного фінансового апарату. Але головне зло в тому, що виникає спокуса платника завдяки корумпованості державного апарату ухилитись взагалі від сплати більшої частини податку. А держа-ва, не отримавши частини очікуваних доходів, задля їх компен-сації вимушена піти на підвищення діючих або введення нових, додаткових, податків. Сам факт зміни податків слугує невизначеності, що, на жаль, притаманне Україні. Страх перед підвищенням податків (або перед введенням нових) змушує підприємців страхуватися шляхом підвищення цін, заниження самої заробітної плати на офіційному рівні та видачі частини її або навіть в деяких випадках повністю через тіньовий сектор. Підвищення рівня мінімальної заробітної плати також лягає тягарем на підприємців, примушуючи порушувати трудове законодавство: за виконану роботу сплачувати тільки якусь долю заробітної плати, офіційно оформляючи працівників на 0,2 — 0,5 ставки. Існуюче безробіття сприяє таким діям з боку підприємців. З цього приводу А. Маршалл писав: «.зміна зборів збільшує ризик для підприємців ... і суспільство платить за такий ризик більше, ніж мали б бути еквівалентні цьому ризикові страхові ставки».
Податок з доходів громадян України — це основний вид пря-мих податків, який збирається з доходів фізичних та юридичних осіб і є одним із основних джерел доходів державного бюджету. Основною рисою податку з доходу є те, що він ставить рівень оподаткування у пряму залежність від джерела сплати податків — доходу. Необхідно звернути увагу на те, що частка витрат на заро-бітну плату на промислових підприємствах у загальних витратах є дуже низькою — від 0,2 до 5%. Низький рівень заробітної плати автоматично дає низьку долю доходів до державного бюджету України.
Підприємства, установи і організації всіх форм власності по закінченні кожного місяця, але не пізніше строку одержання в установах банків на сплату належних працівникам сум, зобов'я-зані перераховувати до бюджету суми нарахованого й утримано-го податку за минулий місяць. Водночас з поданням чеків на отримання коштів для сплати належних працівникам сум за дру-гу половину місяця подають до установ банків платіжні доручен-ня на перерахування до бюджету отриманих сум прибуткового податку. Згідно зі статтею 14 Закону №1251-XII «Про систему оподаткування» прибутковий податок з громадян (податок на доходи фізичних осіб) віднесено до загальнодержавних податків і зборів. Статтею 1 Декрету №13-92 визначено, що платниками прибуткового податку, тобто суб'єктами оподаткування, в Україні є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, серед яких не виділяють осіб, які мають або не мають постійного місця проживання в Україні.
Роль податку з доходів фізичних осіб у суспільстві та на під-приємстві є багатогранною (рис. 13.1), і це повинно бути відо-бражено у проведенні аудиту.
Аудиторська перевірка податку з доходів працівників підпри-ємства повинна враховувати вищеозначені чинники, тобто зв'я-зок державних функцій податку з формуванням його на підприємстві, Проаналізувавши достовірність бухгалтерського балансу та звітності, перевіривши дотримання вимог чинного законодавства, аудит дає незалежну думку про оцінку формування фонду заробітної плати, зв'язок його з продуктивністю праці для майбутньої безперервної діяльності підприємства та перспективності в формуванні частки державного бюджету з податку з доходів фізичних осіб. На відміну від контролю та ревізії, які проводять органи податкової адміністрації та
контрольно-ревізійної служби, які знаходять помилки та порушення при нарахуванні та сплаті податку з доходів фізичних осіб, аудит, окрім цих функцій, повинен оцінити одержання даного податку на майбутнє та отримати достатньо доказів впевненості у його стабільності та перспективах збільшення.
Розробкам програми аудиту податку з доходів фізичних осіб сьогодні присвячують свої дослідження ряд вітчизняних та зару-біжних вчених: А.Г. Загородній, М.Ф. Корягін, А.В. Єлисєєв, Полякова Л.М. та ін. [24, с.315-319], Філіп Л. Дефліз, Г.Р. Дженік та ін. [22, с.423-425], Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча [106, с.403- 404], В.В.Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П.Шило, С.Б. Ільїна, О.М.Брадул [235, с.203-240], В.Є. Трущ [82, с.39-40].
Філіп Л. Дефліз, Г.Р. Дженік та ін.[22,с.423-425], розглядаю-чи аудиторську перевірку податку з доходів фізичних осіб, метою аудиту визначають одержання впевненості в наявності зобов'я-зань по виплаті податку, його забезпечення, правильності його
розрахунку, класифікації та опису, наявності розкриття інформації в фінансових звітах.
Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча розглядають питання аудиту розрахунків із бюджетом [106, с.403-404], де метою аудиту, на їх погляд, є висловлення аудитором думки про те, чи відповідають ці розрахунки за всіма податками і зборами в усіх суттєвих аспек-тах нормативним документам, які регламентують порядок їх нарахування та сплати до відповідних рівнів бюджету. Для прове-дення аудиту дано перелік податків і зборів, які сплачують плат-ники податків.
В.В. Собко, НЛ. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Глына, О.М. Брадул [235, с.203-240], розглядаючи методику аудиту нарахування і сплати податків, пропонують завдання, суть яких аналогічна завданням, що пропонують Л.П. Кула-ковська, Ю.В. Піча.
А.Г. Загородній та ін. [24, с.318] розглядає питання перевір-ки правильності визначення оподатковуваного доходу для нара-хування податку з доходів фізичних осіб. В.Є. Трущ [246, с.40], розглядаючи аудит поточних зобов'язань по розрахунках з бю-джетом, страхуванню і по позабюджетних платежах, вважає, що аудитор повинен з'ясувати, за якими платежами і податками підприємство веде розрахунки, і перевірити: 1) правильність ви-значення суми кожного податку і платежу (вирахування оподат-ковуваної бази, застосування ставок, розрахунків сум, що підля-гають перерахуванню, використання пільг); 2) своєчасність пе-рерахування внесків за податками і обов'язковими платежами;
3) правильність відображення в бухгалтерському обліку опера-цій по нарахуванню і сплаті податків і обов'язкових платежів;
4) відповідність даних аналітичного обліку записам у реєстрах синтетичного обліку, Головній книзі і балансі.
Аналіз завдань в програмах та методології аудиту податку з доходів фізичних осіб у вітчизняних та зарубіжних джерелах наве-дено в табл.13.1.
Аналіз літературних джерел стосовно аудиту податку з доходів фізичних осіб показує, що в розглянутих працях завдання аудиту в основному стосуються підтвердження вирахування оподатковува-ної бази, застосування ставок, розрахунків сум, що підлягають пе-рерахуванню, використання пільг, контролю та ревізії бухгалтер-ських та податкових даних.
Не розглядаються такі важливі питання, як: врахування по-переднього аудиту, вплив зовнішніх та внутрішніх факторів на формування та структуру фонду оплати праці, адекватність оплати праці на даному підприємстві діючим тарифам в аналогічних галузях, врахування діючого трудового законодавст-ва, створення підприємством резерву на оплату податку, оцінка продуктивності праці для визначення подальшої безперервної діяльності підприємства, оцінка подальших подій та їх вплив на фонд оплати праці підприємства, аналітичні процедури визна-чення ефективності використання фонду оплати праці та збіль-шення бюджету України за рахунок податку з доходів фізичних осіб.
Враховуючи вищевказане, сформулюємо мету аудиту. Отже, метою аудиту податку з доходів з фізичних осіб є отримання достатніх доказів впевненості в правильності організації та оцінки оплати праці, нарахування податку з доходів фізичних осіб, достовірності відображення і розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності, утримання і перерахування до бюджету, оцінки перспективності формування частки державного бюдже-ту з податку з доходів фізичних осіб.
Завданням аудиту податку з доходів фізичних осіб та методо-логії складання програми аудиту присвячені подальші досліджен-ня автора.
Методологія складання програми аудиту податку з доходів фізичних осіб
В даній роботі, опираючись на теоретичні розробки, узагаль-нивши та проаналізувавши теоретичний та власний практичний матеріал, запропоновані розробки програми проведення аудиту податку з доходів фізичних осіб на підприємстві. Програма скла-дається до початку аудиту, але в ході аудиту до неї аудитором можуть вноситися як незначні, так і суттєві корективи. При цьо-му необхідність коригування програми аудиту безпосередньо під час проведення перевірки може бути викликана виявленням нової суттєвої інформації, невідомої аудиторові на момент плануван-ня і розробки програми аудиту, переоцінки величини аудиторсь-кого ризику тощо.
У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланова-них аудиторських процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. До аудиторсь-кої програми включається також перелік об'єктів аудиту за його напрямками, а також час, що його необхідно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторську процедуру. У програмі аудитор оцінює розмір ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який існує під час проведення аудиторських процедур, визначає термін прове-дення аудиторських тестів і незалежних процедур, координує роботу всіх можливих помічників, залучених з числа співробіт-ників підприємства, відзначає присутність інших виконавців ау-диту, якщо такі беруть участь у роботі.
Записи і висновки аудитора по кожному розділу аудиторсь-кої програми знаходять відображення в робочій документації аудитора і є головним фактичним матеріалом, що використову-ється аудитором у процесі підготовки і обґрунтування аудитор-ського звіту та висновку.
Програма аудиту податку з доходів фізичних осіб базується на твердженнях (якісних аспектах) подання фінансової звітності:
1) існування та наявність;
2) повнота;
3) права і обов'язки;
4) оцінка та вимірювання;
5) подання та розкриття інформації.
Основними завданнями дослідження даного напрямку ау-диту є оцінка реальності визначення об'єкта оподаткування по-датку з доходів фізичних осіб; дотримання податкового законо-давства по операціях, пов'язаних з визначенням оподатковува-ного доходу для нарахування податку з доходів фізичних осіб й утримання податку з доходів фізичних осіб щодо кожного гро-мадянина; встановлення впевненості в дотриманні чинного за-конодавства, правомірності, доцільності та обґрунтованості управлінських рішень відповідальних посадових осіб при здійс-ненні розрахункових операцій з бюджетом, розробці заходів з реалізації результатів контролю з метою попередження зловжи-вань і порушень; аналіз зв'язку державних функцій податку з формуванням його на підприємстві; оцінка формування фонду заробітної плати, зв'язок його з продуктивністю праці для май-бутньої безперервної діяльності підприємства та перспектив-ності в формуванні частки державного бюджету з податку з до-ходів фізичних осіб; оцінка одержання податку з доходів фізи-чних осіб на майбутнє, його стабільності та перспектив збільшення.
Метою аудиту податку з доходів фізичних осіб є отримання достатніх доказів впевненості в правильності організації та оцінки оплати праці, нарахування податку з доходів фізичних осіб, достовірності відображення і розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспек-тів) подання фінансової звітності, утримання і перерахування до бюджету, оцінки перспективності формування частки дер-жавного бюджету з податку з доходів фізичних осіб, що відо-бражається наступними аспектами:
A. Розрахунки з оплати праці адекватні діючим тарифам в аналогічних галузях (або вищі), враховують чинне трудове за-конодавство (якісні аспекти 1, 3 і 4).
Б. Податкові закони та нормативні акти відповідним чи-ном враховані при визначенні податку з доходів фізичних осіб до оплати, не було неналежним чином виключених статей, зв'я-зане поточне зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб є достатнім (якісні аспекти 1, 2, 3 і 4).
B. Резерви на покриття податку з доходів фізичних осіб та зв'язані суми відкладених податків, що показані в балансі, від-повідають принципам бухгалтерського обліку (якісні аспекти 1, 2, 3 і 4).
Г. Оцінка податку з доходів фізичних осіб та оцінка від-кладених податкових зобов'язань є достатньою (якісні аспек-ти 4 і 5).
Д. Податок з доходів фізичних осіб до оплати, відкладені податкові вимоги (і зв'язані резерви), витрати по податку з до-ходів фізичних осіб необхідним чином описані та розкриті в фінансовій звітності (якісний аспект 5).
Е. Операції, що пов'язані з рухом операцій по податку з доходів фізичних осіб, законно, своєчасно та правильно доку- ментально оформлені та відображені у фінансовому та подат-ковому обліку (якісні аспекти 2 і 3).
Ж. Оцінка персоналу та продуктивність праці забезпечують фінансову стабільність розвитку підприємства, є основою одер-жання податку з доходів фізичних осіб на майбутнє, його стабіль-ності та перспективи збільшення (якісні аспекти 3, 4 і 5).
В програмі аудиту податку з доходів фізичних осіб аудитор по-винен відобразити відповідні процедури, необхідні для вирішення основних завдань аудиторської перевірки. При первісному аудиті процедури аудиту будуть залежати від того, наскільки довіряється роботі попереднього аудитора та використовуються дані попере-днього аудиту.
Якщо аудит буде базуватись на даних попереднього аудиту, з використанням даних попередньої аудиторської перевірки, необхідно ретельно вивчити робочу аудиторську документацію, складену за результатами попередньої перевірки, для форму-вання думки про адекватність, доцільність, обґрунтованість підходу попереднього аудитора до вирішення основних питань з оцінки стану праці, її оплати та організації трудових відносин. При цьому процедури аудиту будуть також залежати від того, наскільки довіряється роботі попереднього аудитора та використовуються дані попереднього аудиту. В даному разі необхідно уважно вивчити робочий аналіз рахунків, що зв'язані з податком з доходів фізичних осіб, та зв'язану інформацію із податкових декларацій та порівняти ці суми із початковим сальдо. Необхідно звернути увагу на:
¦суттєві спірні питання минулого періоду; ¦ перевірки, що проводили державні податкові інспекції, оці-нки, що надані державними податковими службами в результаті минулих перевірок;
¦заліки переплат при оплаті податків за майбутні періоди, або інші невикористані авансові внески податків;*
суттєві тимчасові різниці та зв'язані резерви на відкладені податкові зобов'язання.
Крім того, необхідно, розглянувши інформацію попередньо-го аудитора, оцінити достатність резерву на покриття прибутко-вого податку до оплати на майбутній період. Таке вивчення робочих документів попереднього аудиту доповнює основні процедури, що проводяться в подальшому.
У випадках, коли не планується або немає можливості вико-ристати дані попереднього аудиту, необхідно виконати додаткові аудиторські процедури:
Якщо на підприємстві не проводився аудит в попередні роки, аудитор може сам скласти робочі документи розрахунку податку з доходів фізичних осіб та податкові декларації. При первісному аудиті розумний період вивчення податкового об-ліку та податкових звітів по прибутковому податку та зв'яза-них питань зазвичай складає три роки (п'ять років).
В програмі аудиту податку з доходів фізичних осіб ауди-тор повинен відобразити основні процедури, необхідні для вирішення завдань аудиторської перевірки.
Типова робоча програма аудиту податку з громадян на під-приємстві в загальному вигляді представлена в табл. 13.2.
Рішення про використання додаткових процедур повин-но базуватися на тому, чи міняє аудиторське судження виявле-на інформація або перекручення, що знайдені в результаті пе-ревірок по суті або одержані з інших джерел в ході аудиту, оці-неного рівня ризику суттєвих перекручень (включаючи ризик суттєвого перекручення по причині обману, в т.ч. тіньової оплати та порушень трудового законодавства), а також на оцінці того, чи достатньо було основних процедур для вико-нання завдань аудиту.
Під час аудиту податку з доходів фізичних осіб з громадян також необхідно враховувати, що виплата доходів може здійс-нюватися натуроплатою, переказуванням коштів на карткові рахунки фізичних осіб у банківських установах, через касу під-приємства, у вигляді несвоєчасно повернених підзвітних сум, компенсаційних виплат понад встановлені чинним законо-давством норми, а також фінансуванням особистих потреб фі-зичних осіб тощо.
Рекомендації до процедур аудиту податку з доходів фізичних осіб
Практичні рекомендації по аудиторським процедурам з ау-диторської перевірки податку з доходів фізичних осіб можна сформулювати наступним чином:
Практичні рекомендації:
¦ Використати програму аудиту заробітної плати або її ре-зультати.
¦ Вивчити існуючі у даній галузі форми та види оплати праці, розміри та ставки оплати.
¦ Оцінити розподіл заробітної плати між робітниками ос-новного виробництва, допоміжним персоналом та адміністраці-єю. Порівняти існуючі на підприємстві розміри та ставки опла-ти із галузевими, оцінити адекватність оплати.
¦ Провести тестування на оцінку внутрішнього контролю за трудовими відносинами та організацію дотримання положень про працю та нормативно-правової документації.
¦ Перевірити дотримання трудового законодавства, а саме: дотримання виходів в нічні зміни, чи немає перевищення по-наднормативних годин, надання тарифних відпусток тощо.
¦ Перевірити повноту висвітлення питань, що стосуються взаємних зобов'язань сторін щодо регулювання виробничих, тру-дових, соціально-економічних відносин, зазначених в Колекти-вному договорі.
Практичні рекомендації:
¦ Уважно вивчити рахунки та порівняти початкові сальдо з робочими документами попереднього року.
¦ Вивчити супровідну документацію по суттєвих операціях періоду, тобто оцінені платежі податку з доходів фізичних осіб, відшкодування тощо.
¦ Вивчити дані податкової та статистичної звітності та ре-зультати проведених за аналізований період перевірок податкових органів та департаменту праці.
¦ Перевірити розрахунки податку з доходів фізичних осіб та співставити з даними звітності.
Практичні рекомендації:
¦ Перевірити правильність визначення об'єкта оподаткуван-ня. Для цього потрібно перевірити: наявність сум виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, перелік яких наведено у ст. 5 Декрету № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян»; включення до об'єкта оподаткування всіх оподаткову-ваних виплат як у грошовій, так і в натуральній формах, правильність зменшення оподатковуваного доходу відповідно до ст. 6 Декрету №13-92, наявність документів, які є підставою для надання пільг. Виявити та перевірити розрахунки з урахуванням соціальних пільг.
¦ Провести вибірку по перевірці правильності утримання податку з доходів фізичних осіб щодо кожного працівника підприємства.
¦ Перевірити, чи немає розбіжностей між даними синтети-чного та аналітичного обліку, перевірити правильність відобра-ження операцій по розрахунках з нарахування сум податку з до-ходів фізичних осіб щодо кожної фізичної особи у системі раху-нків бухгалтерського обліку.
¦ Звірити підсумки виплат, вказані в розрахунково-платіж-них відомостях, із даними касової книги, за касовою книгою пе-ревірити періоди здійснення виплат, пов'язаних з оплатою праці, які підлягають оподаткуванню.
¦ Підтвердити правильність нарахування та утримання по-датку з доходів фізичних осіб з виплачених сум, перевірити факти повернення працівникам сум прибуткового податку, причини такого повернення, кількість випадків та правомірність повернення.
Практичні рекомендації:
¦ Оцінити адекватність оподатковуваного доходу. Підтвер-дити правильність нарахування та утримання податку з доходу фізичних осіб.
¦ Перевірити чіткість заповнення форм звітності (розрахун-ки заповнюються чорнилами, кульковими ручками або друкованим способом на друкарських машинках, принтерах тощо; в розрахунках не повинно бути ніяких підчисток, помарок; випра-влення помилок в розрахунках виконується згідно з Положенням про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88).
¦ Перевірити дотримання вимог чинного законодавства щодо розміру та термінів сплати податку з доходів фізичних осіб. При цьому необхідно впевнитися в наявності платіжного доручення, що підтверджує таку сплату.
¦ Перевірити правильність самостійного нарахування під-приємством, якщо є потреба, штрафних санкцій за несвоєчасну сплату зобов'язань по податку з доходів фізичних осіб, а також подання уточнених податкових розрахунків.
¦ Одержати докази повноти розкриття інформації до фінансової звітності шляхом тестування, опитування, спостере-ження, аналітичних процедур, перевірки операцій, письмових репрезентацій керівництва. Дати документальне підтвердження у вигляді службової записки, звіту, аналітичних прогнозних розрахунків.
Практичні рекомендації:
¦ Виконати розрахунки необхідного резерву для покриття зобов'язань по податку з доходів фізичних осіб. Оцінити доста-тність залишку в світлі можливих спірних статей поточного року та минулих років, включаючи можливі штрафи та проценти.
¦ Обговорити з працівниками підприємства статус незавер-шених перевірок податковими органами.
¦ Зібрати детальну інформацію про негрошові внески, вклю-чаючи описи майна та метод визначення справедливої вартості.
¦ Оцінити величину створеного резерву для оплати податку з доходів фізичних осіб.
Практичні рекомендації:
¦ Проаналізувати плани, прогнози та стратегію підприємства стосовно його розвитку в цілому та конкретно по підвищенню продуктивності праці та прогнозу росту заробітної плати на під-приємстві.
¦ Виконати ретроспективний аналіз фінансового стану та фінансової стабільності підприємства. Порівняти з перспекти-вами та прогнозом фінансового стану на майбутнє.
¦ Оцінити перспективи підприємства по збільшенню подат-ку з доходів фізичних осіб та резерви для його оплати.
Практичні рекомендації:
¦Перевірити розкриття інформації, що передбачена П(С)БО, а також доцільну та доречну інформацію для зовнішніх користу-вачів.
Додаткові процедури повинні базуватись на необхідності більш глибокого розуміння контролю, оціненого ризику суттєвих перекручень та на оцінці того, чи були основні процедури достатні для досягнення цілей аудиту.
Дана типова програма аудиту податку з доходів фізичних осіб може бути використана аудитором при перевірці будь-якого підприємства. Виявлені аудитором за допомогою розроблених програм порушення заносяться до робочих документів, а пізніше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах.
На базі запропонованої програми, додавши відповідні додаткові аудиторські процедури, можна виконати аудит податку з фінансового прибутку підприємства.
Літературa
1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.
2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.
— 240 с.
3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.
4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.
5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.
6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.
7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.
8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.
9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.
10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.
11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.
— 398 с.
12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.
— К.: Основи, 1999.—176 с.
13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ. пособие. — М.: Экономика, 1994. — 366 с.
14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с.
15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с.
16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.