Облік доходів та витрат
Зміст
Розділ № 1. Ознайомлення з підприємством та організацією
виробничої діяльності підприємства.
1.1.Загальні положення……………………………………………………3.
1.2. Основні цілі та види діяльності товариства…………………………3.
1.3. Майно та кошти товариства………………………………………….6.
1.4. Статутний капітал (фонд) товариства……………………………….7.
1.5. Розподіл доходів, прибутку, покриття збитків і створення фондів товариства……………………………………………………………..8.
Розділ № 2. Облік доходів.
Доходи і результати діяльності…………………………………….10.
Облік доходу від реалізації продукції, товарів та інших активів...16.
Розділ № 3. Облік витрат.
Групування та облік витрат виробництва за елементами……….30.
Облік загальновиробничих і адміністративних витрат……….…50.
Висновок……………………………………………………………….….58.
Список використаних джерел……………………………………………60.
Додатки………………………………………………………………...….61.
Розділ № 1.
Ознайомлення з підприємством та
організацією виробничої діяльності підприємства.
1.1.Загальні положення.
1.1. Товариство з обмеженою відповідальністю «Охоронна юридична фірма "Едельвейс", створено згідно з законами України "Про власність" , "Про господарські товариства", "Про інвестиційну діяльність", Цивільним кодексом України, Господарським Кодексом України для здійснення підприємницької діяльності з метою одержання прибутку.
1.2. Товариство створено і діє на підставі Статуту, з додержанням умов господарської діяльності, встановлених законодавством.
1.3. Найменування Товариства: українською мовою:
Повне - Товариство з обмеженою відповідальністю "Охоронна юридична фірма "Едельвейс";
Скорочене - ТОВ "ОЮФ "Едельвейс";
1.4. Учасниками ( Засновниками) Товариства та власником його майна є:
Лук’янець Вікторія Павлівна, паспорт серія СН 735709 виданий Радянським РУГУ МВС України в м. Києві 27.10.2001р., що мешкає за адресою: м. Київ, вул. Туполєва, 84, кв. 94.
Оксененко Наталія Григорівна , паспорт серія СК № 003341 виданий Шевченківським РУГУ МВС України в м. Києві 28.11.2000 р. , що мешкає за адресою: м. Київ, вул. Милославська, 42-а, кв. 361.
1.5. Місцезнаходження Товариства: Україна, 03148 Україна, м. Київ-148, вул. Гната Юри 9ком. №.414.
1.2. Основні цілі та види діяльності товариства.
Основними цілями діяльності Товариства є:
- ефективне здійснення виробничої, науково-дослідницької, комерційної діяльності в інтересах учасників та клієнтів Товариства як в Україні, так і за кордоном;
- задоволення громадських потреб у послугах по забезпеченню безпеки фізичних та юридичних осіб, їх фінансових, економічних, комерційних та особистих інтересів, здійснення розшукової діяльності;
- створювання та надання послуг сучасних видів зв'язку з використанням найсучасніших технологій, у тому числі оптико-волоконних систем та систем космічного зв'язку;
- сприяння задоволенню потреб народного господарства в товарах та послугах, в промисловій та науковій продукції;
- участь у формуванні товарного ринка регіону, розширенні номенклатури і якості наданих населенню платних послуг з урахуванням перспективного попиту;
- більш повне та ефективне використання місцевих сировинних та трудових ресурсів та одержання на цій підставі прибутку.
Товариство здійснює в порядку, встановленому діючим законодавством, на території України та за кордоном такі види діяльності:
- Надання послуг, пов'язаних з охороною державної, (крім охорони окремих особливо важливих об'єктів права державної власності, перелік яких визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку), та іншої власності, а також надання послуг з охорони громадян.
- Розробка науково-технічної документації, виробництво, монтаж, ремонт і профілактичне обслуговування засобів охоронної сигналізації.
- Супроводження та охорона вантажів і транспортних засобів. Супроводження грошових засобів.
- Надання розшукових послуг, здійснення детективної діяльності;
- Особиста охорона фізичних осіб від посягань на їх життя та здоров'я.
- Перегонка автомобілів з повною страховою гарантією їх збереження.
- Забезпечення безпеки при проведенні урочистих церемоній, обрядів, ділових зустрічей, вистав, концертів та інших масових заходів.
- Забезпечення конфіденційності переговорів, ділових зустрічей, конференцій і т. і., надання допомоги в організації таких заходів.
- Забезпечення охорони конфіденційної інформації, інформаційних та обчислювальних систем.
- Діяльність, пов'язана з розробкою, виготовленням, ввезенням, вивезенням, реалізацією та використанням засобів криптографічного та технічного захисту інформації, а також з наданням послуг із криптографічного та технічного захисту інформації.
- Розроблення, виготовлення і реалізація спеціальних технічних засобів (в тому числі іноземного виробництва) для зняття інформації з каналів зв'язку, інших засобів негласного отримання інформації.- Надання консультації з питань створення служби безпеки на підприємствах та забезпечення необхідної для цього документації.
- Послуги з придбання спеціального спорядження підрозділів охорони та фізичних осіб, а також засобів самооборони, заряджених речовинами сльозоточивої та дратуючої дії.
- Забезпечення особистої безпеки фізичних осіб, які прибувають в Україну, з моменту перетинання державного кордону і до кінця перебування.
- Охорона офісів іноземних представництв спільних підприємств.
- Пошук, ідентифікація та інформаційна оцінка як діючих, так і потенційних бізнес-партнерів по заданих параметрах.
- Вивчення ринку, збір інформації для ділових переговорів, виявлення некредитоспроможності або ненадійності комерційних партнерів.
- Консалтингові послуги в області організації та правового забезпечення контрактів.
- Збір відомостей по цивільних справах (на договірній підставі).
- Фінансове, юридичне та страхове супроводження інвестиційних проектів.
- Проведення аудиторської експертизи окупності позикових коштів.
- Поточний контроль за цільовим використанням інвестицій.
- Допомога в організації роботи з цінними паперами на фондовому ринку України.
- Аналіз ризику вкладення капіталу у конкретну сферу діяльності.
1.3. Майно та кошти товариства.
1. Товариство здійснює згідно з законодавством України володіння, користування та розпорядження своїм майном відповідно до цілей своєї діяльності та призначенням майна.
2. Склад та вартість майна, придбаного Товариством за рахунок прибутку, заощаджень та на інших підставах, що допускаються законодавством України, не обмежуються.
3. Майно Товариства складають основні фонди та оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображується в самостійному балансі.
4. Джерелами формування майна Товариства є власні та залучені кошти. До власних коштів Товариства відносяться Статутний фонд, фонди, які створює Товариство з чистого прибутку, кошти, отримані як платня за виконані роботи та надані послуги, або від іншої діяльності, доходів від цінних паперів, а також дотацій, безкоштовних благодійних внесків.
До залучених коштів відносяться кредити банківських установ, кошти, які отримані від випуску цінних паперів, а також інших джерел, які допускаються чинним законодавством.
5. Товариство є власником майна відокремлених підрозділів, філій, представництв та дочірніх підприємств (якщо інше не передбачено їх установчими документами). Реалізація прав Товариства на майно відокремлених підрозділів, філій, представництв та дочірніх підприємств здійснюється у порядку, встановленому чинним законодавством, їх установчими документами та цим Статутом.
6. Джерелами формування майна Товариства є:
а) грошові та майнові внески Учасників;
б) доходи від власної господарської діяльності Товариства;
в) доходи від цінних паперів;
г) доходи від кредитів банківських установ та інших кредиторів;
д)надходження від діяльності філій, дочірніх підприємств, відокремлених підрозділів та юридичних осіб, створених за участю Товариства;
е) надходження від стягнення майнових санкцій;
є) кошти юридичних осіб та громадян, наданих у розпорядження Товариства;
ж) інші надходження, що не суперечать чинному законодавству.
5.7. Товариство організує та забезпечує виконання прийнятих на себе зобов'язань шляхом підтримки ліквідної структури свого балансу та забезпечення відповідності між вимогами і обов'язками Товариства.
1.4. Статутний капітал (фонд) товариства.
1. Для забезпечення діяльності Товариства за рахунок вкладу Засновників утворюється Статутний капітал (фонд) , що становить 26200 грн. (двадцять шість тисяч двісті)гривень.
Вкладами Учасників Товариства можуть бути будинки, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності, цінні папери, права користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будинками, спорудами, обладнанням, а також інші майнові права ( в тому числі на інтелектуальну власність), грошові кошти, в тому числі в іноземній валюті.
Вклад, Учасників у Статутному капітал оцінюється у національній валюті. Оцінка вкладу
Учасників здійснюється за згодою Учасників чи іншим чином згідно з рішенням Зборів
Учасників або чинним законодавством.
Порядок формування Статутного капіталу.
Статутний фонд розподіляється між учасниками в таких частках:
Лук’янець В.П. - 2620 (дві тисячі шістсот двадцять) гривень, що складає 10 % Статутного фонду;
Оксененко Н.Г. - 23580 (двадцять три тисячі п'ятсот вісімдесят) гривень, що складає 90 % Статутного фонду;
50% статутного капіталу (фонду) сплачується учасниками до моменту державної реєстрації Товариства.
Частка Учасника Товариства після повного внесення ним свого внеску може бути придбана самим Товариством або третьою особою згідно з чинним законодавством.
2. Зміна первісної суми Статутного капіталу проводиться за рішенням зборів Учасників Товариства.3. Збільшення Статутного капіталу ( фонду) Товариства проводиться шляхом внесення Учасниками Товариства додаткових внесків у грошовому або майновому виразі та іншими засобами, що не заборонені чинним законодавством.
4. Статутний капітал ( фонд) Товариства може бути зменшений за рішенням учасників, але до розміру не менш як встановлено законодавством.
Зменшення Статутного капіталу Товариства при наявності заперечень кредиторів Товариства не допускається.
5. Рішення Товариства про збільшення Статутного капіталу набирає чинності з дня внесення цих змін до державного реєстру.
Рішення товариства з обмеженою відповідальністю про зменшення його статутного капіталу набирає чинності не раніш як через 3 місяці після державної реєстрації і публікації про це у встановленому порядку.
1.5. Розподіл доходів, прибутку,
покриття збитків і створення фондів товариства.
1. Прибуток Товариства утворюється з надходжень від господарської діяльності після покриття матеріальних та прирівняних до них витрат на оплату праці.
З балансового прибутку Товариства сплачуються проценти по кредитах банків та облігаціях, а також вносяться передбачені чинним законодавством України податки та інші платежі до бюджету.
Чистий прибуток, одержаний після зазначених розрахунків, залишається у повному розпорядженні Товариства та розподіляється щоквартально між його Учасниками пропорційно розмірами часток в Статутному фонді чи іншим чином відповідно до рішення Зборів Учасників.
2. У Товаристві створюється Резервний фонд, а також інші фонди, що передбачені рішенням Зборів Учасників або законодавством України.
3. Товариство може використовувати кошти Резервного фонду на додаткові витрати на заходи щодо розробки та впровадження нових перспективних програм, поповнення нестачі власних оборотних коштів, покриття збитків від зниження ціни продукції та на інші цілі.
За рішенням Зборів Учасників Товариства частина коштів Резервного фонду може бути використана на оплату праці з компенсуванням їх в наступному періоді з фонду оплати праці.
4. Резервний фонд Товариства створюється шляхом щорічних відрахувань за рішенням Зборів Учасників 5% чистого прибутку і призначається для відшкодування збитків за підсумками операційного року. Розмір Резервного фонду встановлюється Зборами Учасників. Розмір Резервного фонду не може бути менше 25% Статутного фонду.
5. Товариство може за рішенням вищого органу поєднувати частину свого майна і коштів з майном і коштами державних, кооперативних, громадських та інших підприємств, товариств, організацій, асоціацій та інших, з метою організації спільного виробництва товарів, виконання робіт та надання послуг, зокрема шляхом організації спільних підприємств з іноземними партнерами.
6. Частина майна Товариства може бути передана дочірнім підприємствам, філіям та представництвам Товариства за рішенням і на умовах, що визначаються Зборами Учасників Товариства.
7. Збитки, що можуть виникнути в процесі діяльності Товариства, покриваються за рахунок коштів Резервного фонду.
Розділ № 2. Облік доходів.
КЛАС 7.
2.1. ДОХОДИ І РЕЗУЛЬТАТИ ДІЯЛЬНОСТІ
Рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності" призначені для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій. Склад доходів та порядок їх визнання визначаються відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
На рахунках цього класу, крім рахунку 76 "Страхові платежі", протягом звітного року за кредитом відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включені до ціни продажу, за дебетом –що місячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 "Фінансові результати".
На рахунку 76 "Страхові платежі" узагальнюється інформація про надходження страхових платежів та їх повернення страхувальникам, із щомісячним віднесенням всієї різниці на субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".
Рахунок 70 „Доходи від реалізації”
Рахунок 70 "Доходи від реалізації" призначено для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу.
За кредитом субрахунків 701 - 703 відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримуються підприємством на користь комітента, принципала; повернуті перестраховками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); та списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".На субрахунку 701 "Дохід від реалізації готової продукції" узагальнюється інформація про доходи від реалізації готової продукції.
На субрахунку 702 "Дохід від реалізації товарів" підприємства торгівлі та інші організації узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.
На субрахунку 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" підприємства і організації, що виконують роботи і надають послуги, узагальнюють інформацію про доходи від реалізації робіт і послуг, про результаті зміни резервів незароблених премій.
Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та/або іншими напрямками, визначеними підприємством.
На субрахунку 704 "Вирахування з доходу" за дебетом відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".
Рахунок 71 "Інший операційний дохід"
На рахунку 71 "Інший операційний дохід" ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних грантів та субсидій; інші доходи від операційної діяльності.
За кредитом рахунку 71 "інший операційний дохід" відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".
На субрахунку 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти" узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти.
На субрахунку 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо).
На субрахунку 713 "Дохід від операційної оренди активів" узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства.
На субрахунку 714 "Дохід від операційної курсової різниці" узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами й зобов'язаннями підприємства - пов'язаними з операційною діяльністю підприємства.
На субрахунку 715 "Одержані штрафи, пені, неустойки" узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.
На субрахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів" узагальнюється інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних активів.
На субрахунку 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості" узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності.
На субрахунку 718 "Одержані гранти та субсидії" узагальнюється інформація про отримані підприємством гранти, асигнування та субсидії.
На субрахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності" узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунку 71 "інший операційний дохід", зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо.
Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі"
Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" призначено для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі.
За кредитом рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".
На субрахунку 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержаної асоційованими підприємствами прибутків або зростання власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).На субрахунку 722 "Дохід від спільної діяльності" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
На субрахунку 723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.
Рахунок 73 "Інші фінансові доходи"
Рахунок 73 "Інші фінансові доходи" призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі".
За кредитом рахунку відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79 "Фінансові результати".
На субрахунку 731 "Дивіденди одержані" узагальнюється інформація про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними.
На субрахунку 732 "Відсотки одержані" узагальнюється інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 "Дивіденди одержані", зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо.
На субрахунку 733 "інші доходи від фінансових операцій" узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 "інші фінансові доходи".
Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування.
Рахунок 74 "Інші доходи"
Рахунок 74 "інші доходи" призначено для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.
За кредитом рахунку 74 "інші доходи" відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом - належна сума непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів)) та списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".
На субрахунку 741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій" узагальнюється інформація про доходи від реалізації фінансових інвестицій.
На субрахунку 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" узагальнюється інформація про доходи від реалізації необоротних активів.
На субрахунку 743 "Дохід від реалізації майнових комплексів" узагальнюється інформація про доходи від реалізації майнових комплексів.
На субрахунку 744 "Дохід від не операційної курсової різниці" узагальнюється інформація про курсові різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.
На субрахунку 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів" узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних активів. У разі безоплатного одержання підприємством необоротних активів дохід визначається за сумою амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням.
На субрахунку 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" узагальнюється інформація про інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунку 74 "Інші доходи", зокрема від списання кредиторської заборгованості.
2.2. ОБЛІК ДОХОДУ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ, ТОВАРІВ ТА ІНШИХ АКТИВІВ
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" визначено критерії визнання доходу для трьох типів операцій: реалізації продукції (товарів), надання послуг і використання активів підприємства, які приносять відсотки, роялті та дивіденди іншими сторонами (рис. 1).
Критерії визнання доходу застосовуються до кожного типу операцій, проте стандартом визначено обставини, за яких вони застосовуватимуться до кожної з трьох категорій доходу. Ці критерії, звичайно, застосовуються окремо до кожної операції. Водночас, за певних обставин, додержуючи принципу превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми), критерії визнання застосовуються до:
• окремих тотожних елементів операції, коли компенсація охоплює одночасно і реалізацію продукції (товарів), і окремо супутню послугу
(наприклад, коли ціна реалізації продукції (товару) включає певну суму за подальше обслуговування, ця сума відстрочується і визначається як дохід за період, впродовж якого здійснюється обслуговування);• двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті господарської операції (наприклад, підприємство може продати товари (продукцію) і одночасно укласти окрему угоду на придбання товарів (продукції) у майбутньому. У такому разі дві операції розглядаються разом).
Визнання доходу за сутністю операції подано нарис. 2. Аналіз господарської операції
Рис. 2. Визнання доходу за сутністю операції
ВИЗНАННЯ ДОХОДУ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ (ТОВАРІВ, ІНШИХ АКТИВІВ)
Дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) повинен визнаватися у разі наявності всіх таких умов:
покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
сума доходу може бути достовірно визначена;
є впевненість, що в результаті операції збільшаться економічні вигоди підприємства;
витрати, пов'язані з операцією, можуть бути достовірно визначені.
ПЕРЕДАВАННЯ ПОКУПЦЕВІ РИЗИКІВ Й ВИГОД,
ПОВ'ЯЗАНИХ З ПРАВОМ ВЛАСНОСТІ НА ПРОДУКЦІЮ
(ТОВАРИ, ІНШІ АКТИВИ)
Для визнання доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів) важливо визначити "момент часу", коли ризики й вигоди, пов'язані з власністю на продукцію, передаються покупцю.
Ризики й вигоди, пов'язані з власністю на продукцію, передаються, зазвичай, коли виконується одне із двох подій:
юридично право власності на продукцію передається покупцю; або
у володіння покупця переходить продукція.
Здебільшого обидві події охоплюють один період часу, наприклад, при здійсненні підприємством оптового і роздрібного продажу. В інших випадках існують незначні труднощі практичного характеру в визначенні моменту часу , коли дохід від реалізації товарів буде визнано.
Оцінка моменту, на який підприємство передає покупцеві ризики і вигоди, пов'язана з власністю на продукцію, потребує вивчення обставин операцій.
У деяких випадках підприємство може передавати юридичне право власності і володіння продукцією покупцю, але зберегти значні ризики і вигоди, пов'язані з власністю на продукцію. За таких обставин дохід від реалізації продукції не визнається. Дохід визнається, якщо підприємство зберігає незначні ризики і вигоди, пов'язані з власністю на продукцію (товари, інші активи). Умови визнання доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів) при передаванні покупцеві ризиків й вигод, пов'язаних з правом власності на продукцію (товари, інші активи), подано в табл. 1.
Передавання ризиків і вигод, пов'язаних з власністю на продукцію, визнається на індивідуальній основі.
Розглянемо приклади, які демонструють звичайні ситуації, коли ризики й вигоди, пов'язані з власністю на продукцію (товари, інші активи), або передаються, або не передаються покупцю.
ПРИКЛАД
Виробнича компанія надає тримісячну гарантію, яка покриває подальші після дати поставки витрати на будь-яке поліпшення і виправлення їхньої продукції, реалізованої покупцям. Продукція імовірно має кілька серйозних вад, які повинні бути усунені після дати поставки відповідно до вимог окремих покупців. І хоча неможливо достовірно оцінити витрати, які несе продавець у зв'язку з таким поліпшенням і ремонтом, однак, за умовою контракту про продаж, право власності передається на дату поставки.
ВИЗНАННЯ ДОХОДУ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ (ТОВАРІВ ТА
ІНШИХ АКТИВІВ) ПРИ ПЕРЕДАВАННІ ПОКУПЦЕВІ РИЗИКІВ І
ВИГОД, ПОВ'ЯЗАНИХ З ПРАВОМ ВЛАСНОСТІ НА
ПРОДУКЦІЮ (ТОВАРИ, ІНШІ АКТИВИ)
Необхідно:
визначити момент передачі ризиків і вигод, пов'язаних з володінням;
момент визнання доходу від реалізації продукції.
Рішення
Ризики і вигоди, пов'язані з власністю на продукцію, не будуть передані доти, поки не закінчиться тримісячній період, оскільки неможливо оцінити і, отже, нарахувати будь-які витрати на поліпшення і ремонт, які, як очікується, будуть суттєвими.
Дохід від реалізації продукції на дату поставки не визнається. По закінченні тримісячного періоду можна оцінити і відобразити витрати на поліпшення і ремонт. Отже, ризики вигоди, пов'язані з власністю на продукцію, будуть передані покупцю, а дохід буде визнано.
ПОДАЛЬША УЧАСТЬ ПІДПРИЄМСТВА В УПРАВЛІННІ ТА ЗДІЙСНЕННІ КОНТРОЛЮ ЗА РЕАЛІЗОВАНОЮ ПРОДУКЦІЄЮ (ТОВАРАМИ, ІНШИМИ АКТИВАМИ)
Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами) при передаванні покупцеві ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на продукцію (товари, інші активи).
У рідкісних випадках підприємство може зберегти деяку подальшу участь в управлінні тією мірою, якою воно, звичайно, пов'язане з володінням продукцією (товарами) або залишити контроль за реалізованою продукцією без передавання покупцеві ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на продукцію. У будь-якому випадку до кожної ситуації слід застосовувати індивідуальний підхід.Може мати місце випадок, коли підприємство здійснює надалі управління за реалізованою продукцією без здійснення ефективного контролю. Наприклад, консультативна фірма з програмного забезпечення може встановити систему програм для клієнта і надалі спостерігати та керувати комп'ютерним департаментом, який використовує пакет програм. Це джерело зовнішнього управлінського контролю за комп'ютерним департаментом, що включає налагоджені комп'ютерні програми, не завадить визнанню доходу із забезпечення програмами в міру того, що ризики і вигоди, які пов'язані з правом власності на програми, залишаються у клієнта, який отримує вигоду від використання нових програм.
Два перших критерії визнання доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів) необхідно розглядати під кутом застосування принципу обачності, оскільки результатом операції може бути або продаж, або оренда.
І продаж, і оренда включають передавання ризиків і вигод, пов'язаних з володіннями також передавання управління. Однак, коли в результаті операції отримують актив, право на використання якого надається на обмежений період, то ця операція є орендою, а не реалізацією.
ДОСТОВІРНЕ ВИЗНАЧЕННЯ СУМИ ДОХОДУ
Доти, поки сума доходу, яка підлягає отриманню, не буде достовірно визначена, дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) не визнається. Проте це не означає, що компенсація повинна бути отримана в усіх випадках, для того щоб дохід було визнано. Як правило, компенсацію погоджують в сумі авансу, і дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнаватиметься за умови, що всі інші критерії визнання виконуються. Наприклад, провайдер (постачальник) електронних даних може укласти контракт, який дає змогу замовнику користуватися базою даних, сплативши авансом комісійні за рік. Проте, якщо замовник користується базою даних менше від встановленої мінімальної кількості разів впродовж року, частину сплачених комісійних буде повернено.
Якщо замовник користується базою даних більше, ніж це передбачено максимальною кількістю разів впродовж року, мають бути сплачені додаткові комісійні. Якщо цю умову не визначено або замовник не матиме доступу до бази даних мінімальну кількість разів, відшкодована сума сплачених наперед комісійних не визнаватиметься доходом доти, поки базу даних не буде використано мінімальну кількість разів (оскільки суму доходу, пов'язаного з контрактом, не можна достовірно оцінити).
ВПЕВНЕНІСТЬ ЩОДО ЗБІЛЬШЕННЯ
ЕКОНОМІЧНИХ ВИГОД ПІДПРИЄМСТВА
В РЕЗУЛЬТАТІ ОПЕРАЦІЇ
Дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) не визнаватиметься доти, поки не з'явиться впевненість у надходженні на підприємство економічних вигод або компенсації, пов'язаних з операцією. Наприклад, при здійсненні експортних операцій може існувати непевність щодо отримання дозволу іноземної урядової установи на переказ компенсації від реалізації експорту товарів у зарубіжній країні, в якій обмежено суму валюти, що вивозиться за її межі. У цьому разі дохід не визнається до моменту отримання такого дозволу. Коли такий дозвіл надається, непевність зникає і дохід визнається.
Проте коли непевність виникає щодо оплати суми, яка вже включена до доходу, але є сумою безнадійної заборгованості або сумою, щодо якої впевненість відшкодування перестала існувати (оскільки дохід визнається за принципом нарахування до отримання грошових коштів), така сума визнається як витрати, а не як коригування первісно визнаної суми доходу.
ВИЗНАННЯ ВИТРАТ, ПОВ'ЯЗАНИХ З ОПЕРАЦІЄЮ
Достовірність вимірювання витрат, які були або будуть понесені в зв'язку з операцією, визначає визнання доходу від продажу. Так, якщо понесеш витрати або ті, що будуть понесені в зв'язку з операцією, неможливо достовірно виміряти, дохід від продажу не визнається. Цей критерій випливає з принципу відповідності доходів і витрат. За цим принципом для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. Інакше кажучи, коли визнається дохід, визнаються і пов'язані з ним витрати, включаючи оцінку майбутніх витрат. Звичайним прикладом майбутніх витрат, які будуть оцінені і нараховані, є гарантійні витрати. Якщо майбутні витрати не можна достовірно оцінити, визнання доходу відкладається доти, поки сума таких витрат буде найбільш достовірно оцінена або фактично понесена.
За таких обставин будь-яка вже отримана компенсація за реалізацію товарів визнається як зобов'язання або відкладений прибуток.
Застосування принципу нарахування та принципу відповідності доходів та витрат, фактичне надходження грошових коштів чи грошових еквівалентів під час визнання доходів зумовлюють розподіл доходів та витрат відповідно на фактичні, відстрочені та нараховані.
Схематично розподіл доходу та витрат показано на рис. З і 4.
Рис. 4. Розподіл витрат
Порядок відображення фактичних, відстрочених та нарахованих доходів та витрат в обліку подано у табл. 3.
Таблиця ЗПОРЯДОК ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ТА ФІНАНСОВІЙ ЗВІТНОСТІ ФАКТИЧНИХ, НАРАХОВАНИХ І ВІДСТРОЧЕНИХ ДОХОДІВ І ВИТРАТ*
*У таблиці подано найтиповіші приклади кореспонденції рахунків.
ОБЛІК ВИЗНАНОГО ДОХОДУ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ (ТОВАРІВ, ІНШИХ АКТИВІВ)
Залежно від обставин операції дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) може визнаватися на момент продажу (поставки) продукції (товарів, інших активів) покупцям, до нього або після нього (рис. 5).
Вибір цього моменту залежить від того, коли здійснена господарська операція, яка пов'язана з доходом, відповідатиме критеріям визнання доходу.
Традиційною датою визнання доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів) є дата продажу (поставки). На рахунках бухгалтерського обліку такий дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) відображується на дату продажу (поставки) продукції (товарів, інших активів). Сума доходу еквівалентна отриманим грошовим коштам та сумі рахунків, що підлягають отриманню від покупців за продукцію (товари, інші активи), придбану з відстрочкою платежу.
Для підприємств торгівлі дата продажу є датою визнання доходу незалежно від того, в якій формі надходить платіж від покупця: грошовій або обіцянки сплатити пізніше.
Рис. 5. Альтернативи визнання доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів)
ПРИКЛАД
Підприємство розпочало виробництво нових калькуляторів у вересні 2000 р. і реалізувало 10 000 одиниць за ціною 60 грн. за одиницю в кінці року до 31 грудня 2000 р. Підприємство надає шестимісячну гарантію на кожний калькулятор, яка покриває всі подальші після дати поставки витрати на заміну несправних елементів і ремонт. За умовою контракту з реалізації право власності переходить до покупця на дату поставки продукції. За минулим досвідом з подібною моделлю калькуляторів виробниче підприємство оцінило, що витрати на гарантійний ремонт в середньому становитимуть 1 грн. за одиницю. Додатково в міру заміни деталей і надання послуг відповідно до гарантійних зобов'язань витрати підприємства в 2000 р. становили 4000 грн., а в 2001 р. вони передбачаються на суму 6000 грн.
Необхідно:
розрахувати дохід від реалізації калькуляторів;
скласти відповідні бухгалтерські записи.
Рішення
Оскільки витрати на гарантійний ремонт незначні порівняно з доходом від продажу калькуляторів і не впливають суттєво на дохід, підприємство оцінює витрати на виконання гарантійних зобов'язань з ремонту і відображує дохід від продажу всіх одиниць продукції.
Підприємство для обліку витрат на гарантійний ремонт використовує метод нарахувань, згідно з яким їх відносять до операційних витрат на момент продажу. Це в основному найбільш прийнятний метод, оскільки використовується щоразу, коли гарантія є невід'ємною частиною продажу і розглядається як випадковий збиток.
На рахунках бухгалтерського обліку операція буде відображена так, грн:
1. Реалізація 10 000 калькуляторів за ціною 60 грн. за одиницю
(10 000 • 60 = 600 000 грн.) за період вересень - грудень 2000 р.:
Д-т 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" 600 000
К-т 701 "Дохід від реалізації готової продукції" 600 000
На суму ПДВ:
Д-т 701 "Дохід від реалізації готової продукції" 100 000
К-т 641 "Розрахунки за податками" 100 000
2.Визнання витрат з гарантійного ремонту за період вересень – грудень 2000 р.:
Д-т 93 "Витрати на збут" 4000
К-т 207 "Запасні частини" 4000
К-т 661 "Розрахунки за заробітною платою"
К-т 651 "За пенсійним забезпеченням"
інші
3. Нарахування оцінених зобов'язань з гарантійного ремонту:
Д-т 93 "Витрати на збут" 6000
К-т 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" 6000
Існує низка ситуацій, коли додержання критеріїв визнання доходу від реалізації продукції (товарів, інших активів) стає можливим лише після моменту реалізації (поставки) її. Характерним прикладом такого визнання є консигнаційний продаж, коли отримувач (покупець) бере зобов'язання реалізувати товар від імені постачальника (продавця). Дохід в разі консигнаційного продажу визнається постачальником, коли отримувач продає товар третій стороні.
Відображення операції з реалізації продукції (товарів) на рахунок бухгалтерського обліку подано в табл. 6.
У разі здійснення ризикових операцій з точки зору невизначеності щодо отриманого доходу для визнання його може використовуватись метод грошових надходжень.
Метод грошових надходжень передбачає визнання валового прибутку лише при надходженні грошових коштів.
Кожний платіж, який надходить, складається з двох частин: 1) покриття витрат; 2) валовий прибуток. Співвідношення цих частин таке саме, в якому ці елементи включені до ціни продажу.Оскільки відсотки валового прибутку для більшої частини продукції (товарів) є різними і можуть змінюватись із року в рік, необхідно зберігати і аналізувати окремі записи щодо продажу продукції за рік. Окремі облікові записи слід зберігати щодо дебіторської заборгованості, реалізованого валового прибутку, нереалізованого валового прибутку, вилучень для кожного виду продукції.
При використанні методу грошових надходжень адміністративні витрати і витрати на збут відносять на витрати у період понесення їх.
Таблиця 6 КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ПРИ ЗАСТОСУВАННІ МЕТОДУ ВІДШКОДУВАННЯ ВИТРАТ
Продавець, який здійснює продаж на виплату в розстрочку, захищатиме свої інтереси, зберігаючи право власності або володіння на продукцію (товари) згідно з умовами контракту на продаж, оренду, поруку тощо. У разі несплати за таким контрактом дебіторська заборгованість і незароблений валовий прибуток анулюються. В більшості випадках несплати продукція (товари) вилучаються продавцем.
Збиток (прибуток) від несплати за контрактом, який передбачає грошові надходження, визначають за формулою
3(П) = ЗДЗ - НЕП - ЗВ,
де ЗДЗ — залишок дебіторської заборгованості згідно з несплаченим контрактом; НЕП – незароблений валовий прибуток; ЗВ – запаси, вилучені за несплату за балансовою вартістю.
Розділ № 3. Облік витрат.
3.1. Групування та облік витрат виробництва
за елементами. КЛАС 8.
Відповідно до Типового положення з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт послуг), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 473 від 26.04.96 р, та нового Плану рахунків витрати, які включаються до собівартості, продукції (робіт, послуг), групуються за такими елементами:
Матеріальні витрати.
Витрати на оплату праці.
Відрахування на соціальні заходи.
Амортизація.
Інші операційні витрати.
Інші затрати.
ЕЛЕМЕНТ "МАТЕРІАЛЬНІ ВИТРАТИ"
До елементу "Матеріальні витрати" належать:
витрати сировини й матеріалів, які входять до складу виробничої продукції, створюючи її основу або є необхідним компонентом для виготовлення продукції (робіт, послуг);
витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, що потребують монтажу або додаткової обробки на даному підприємстві;
витрати палива й електроенергії, що використовуються на технологічні, енергетичні, рухомі та інші виробничі потреби підприємства.
Схема 2.1. Групування витрат за елементами (клас 8).
Витрати на власне виробництво електричної та інших видів енергії, а також на трансформацію і передачу придбаної енергії до місця її споживання включаються до відповідних елементів витрат;
— витрати тари і тарних матеріалів.
У випадках включення вартості тари, прийнятої від постачальника разом з матеріальними ресурсами, із загальної суми витрат на їх придбання відраховується вартість тари за ціною можливого використання або реалізації з урахуванням витрат на придбання матеріалів для її ремонту;
— витрати будівельних матеріалів використовуються безпосередньо у виробництві будівельно-монтажних робіт і для виготовлення будівельних деталей, конструкцій та частин будов і споруд. До них належать: лісові матеріали (ліс круглий, пиломатеріали, фанера тощо), силікатні матеріали (алебастр, каміння, гравій, гайки, болти тощо), будівельний метал (сталь листова, сталь кругла, цинк листовий тощо), електротехнічні матеріали (кабель силовий, шнур освітлювальний тощо) та ін.;
— витрати запасних частин — раніше виготовлені деталі та вузли машин, призначені для заміни зношених при експлуатації, головним чином швидкозношуваних деталей (втулок, підшипників, шестерень, поршнів та ін.);
— витрати матеріалів сільськогосподарського призначення (насіння, корми, органічні та мінеральні добрива, паливо, нафтопродукти, запасні частини тощо) використовуються для виробництва сільськогосподарської продукції, призначеної для її внутрішньогосподарської діяльності (насіння, корми), для здійснення нових Циклів виробничого
процесу і для реалізації;
витрати товарів;
інші матеріальні витрати.
Вартість матеріальних ресурсів включається до складу витрат на виробництво згідно з нормами витрат відповідно до ГОСТів, ОСТів, технічних умов.
Із витрат на матеріальні ресурси, що включаються до собівартості продукції, вираховується вартість зворотних відходів.
Зворотні відходи — це залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, утворених у процесі виробництва продукції (робіт, послуг), що втратили повністю або частково споживчі якості початкового ресурсу і в зв'язку з цим використовуються з підвищеними витратами продукції або зовсім не використовуються за прямим призначенням.
До зворотних відходів не належать:
— залишки матеріальних ресурсів, які відповідно до встановленої технології передаються в інші цехи, підрозділи як повноцінний матеріал для виробництва інших видів продукції (робіт, послуг);— супутна продукція, одержувана водночас з цільовим (основним) продуктом у єдиному технологічному процесі, відповідає за якістю встановленим стандартам або технічним умовам і призначається для подальшої переробки або відпуску на сторону.
Перелік супутньої продукції в окремих галузях промисловості наведений у додатку № 9 Типового положення № 473. Наприклад, у металургійній промисловості - доменні шлаки для виготовлення цементу; у цукровій промисловості - меляса для виготовлення спирту і лимонної кислоти, жом для годування тварин та ін.
Супутня продукція, призначена для подальшої переробки, відображається як рух напівфабрикатів у виробництві.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (№ 893/4186 від 21.12.99 р.) малі підприємства та інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 "Витрати за елементами" або з використанням рахунків класу 9 "Витрати діяльності", який ведуть всі підприємства, крім вищевказаних суб'єктів малого підприємства та інших організацій
Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період призначений рахунок № 80 "Матеріальні витрати" з такими субрахунками:
"Витрати сировини й матеріалів"
"Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів"
"Витрати палива та енергії"
"Витрати тари і тарних матеріалів"
"Витрати будівельних матеріалів"
"Витрати запасних частин"
807 "Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення"
"Витрати товарів"
"Інші матеріальні витрати"
На дебеті рахунка № 80 "Матеріальні витрати" відображаються суми визнаних матеріальних витрат» на кредиті - списання на рахунок № 23 "Виробництво" прямих матеріальних витрат, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 — матеріальних витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
Кореспонденція рахунків з обліку матеріальних витрат
(з використанням рахунків класу 8, рах. № 80)
2. ЕЛЕМЕНТ "ВИТРАТИ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ"
Відповідно до Типового положення № 473 до елементу "Витрати на оплату праці" належать:
1) витрати на виплату основної й додаткової заробітної плати, обчислені згідно з прийнятою підприємством системою оплати праці, включаючи будь-які види грошових і матеріальних доплат.
Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норм часу, виробітку, обслуговування, посадових обов'язків). Вона визначається у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників і посадових окладів для службовців.
Додаткова заробітна плата - це винагорода за роботу понад встановлену норму, за трудові досягнення і винахідництво і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені законодавством, премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій;
2) виплати, передбачені законодавством про працю, за не відпрацьований (неявочний) на виробництві час; оплата щорічних відпусток, крім оплати в частині витрат на оплату праці за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства; оплата праці працівників, яким не. виповнилося 18 років, при скороченій тривалості їх щоденної роботи, оплата перерв працюючим матерям для годування дитини, оплата часу, пов'язаного з проходженням обов'язкових медичних оглядів, виконанням державних обов'язків, винагорода за передбачену законодавством вислугу років, інші виплати.
Якщо на підприємстві створюється резерв для оплати відпусток, то до витрат виробництва (обігу) включаються щомісячні відрахування на створення такого резерву;
3) витрати, пов'язані з підготовкою (навчанням) і перепідготовкою кадрів:
- виплата працівникам підприємства середньої заробітної плати за основним місцем роботи за час їх навчання з відривом від виробництва у системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;
оплата праці кваліфікованих працівників, не звільнених від основної роботи, навчання учнів і підвищення кваліфікації працівників;
витрати базових підприємств на оплату праці за керівництво виробничою практикою учнів загальноосвітніх шкіл, професійно-технічних училищ і студентів вищих навчальних закладів;
витрати, пов'язані з виплатою учням професійно-технічних училищ різниці між стипендією у розмірі тарифної ставки (мінімального окладу) робітника першого роз ряду і витратами цих навчальних закладів на виплату стипендій, забезпечення харчуванням і обмундируванням;оплата відпусток із збереженням повністю або частково заробітної плати, наданої відповідно до законодавства особам, які успішно навчаються у вечірніх і заочних закладах, заочній аспірантурі, у вечірніх (змінних) і заочних загальноосвітніх школах і вечірніх (змінних) професійно-технічних училищах, оплата проїзду до місця навчання і назад, передбачених законодавством;
виплати громадянам за виконання робіт (послуг) згідно з договорами громадсько-правового характеру;
виплата звільненим працівникам вихідної допомоги і окремих галузях народного господарства до витрат на оплату праці (відповідно до законодавства) належать: вартість безкоштовно наданих працівникам комунальних послуг, продуктів харчування, витрати на оплату безкоштовно наданого працівникам підприємств житла (суми грошових компенсацій за ненадання безкоштовного житла, комунальних послуг та ін.);
- вартість безкоштовно наданих предметів (включаючи формений одяг, обмундирування), що залишаються в особистому постійному користуванні, або сума пільг у зв'язку з продажем їх за зниженими цінами (крім вартості виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила й інших миючих засобів, знешкоджуючих
засобів, молока і лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат працівникам на придбання ними спецодягу, спецвзуття й інших засобів індивідуального захисту у разі невидачі їх адміністрацією).
Слід зазначити, що відповідна до Переліку витрат на оплату пращ, наведеного у додатку № 10, підприємства мали можливість правильно визначати конкретні види витрат на оплату праці, які відносились на витрати виробництва. Це давало можливість розподілити витрати на оплату праці за джерелами фінансування. Після введення Закону України № 283/97-ВР є значні труднощі при відображенні витрат на оплату праці у бухгалтерському і податковому обліках. Так, відповідне до пп.8.7.1 Закону України № 283/97-ВР платники податку мають право протягом звітного року віднести до валових витрат будь-які витрати (в т.ч. і заробітну плату), пов'язані з покращанням основних засобів (поточний, капітальний ремонти, реконструкція, модернізація, технічне переобладнання) та іншими видами поліпшення основних засобів, у сумі, що не перевищує 5% сукупної балансової вартості груп основних засобів на початок звітного року (за винятком підприємств, наведених у пункті 22.4), які можуть ВІДНОСИТИ ДО валових витрат суми, що не перевищують 9% балансової вартості групи 1 та групи 3 таких основних засобів на початок звітного (податкового) року, та інші неузгодження.
До витрат на оплату праці за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, та інших цільових надходжень відносяться виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії, компенсаційні та інші . грошові й матеріальні виплати відповідно до існуючих нормативних документів (пункт 23 Типового положення № 473).
З роз'яснень Державної податкової адміністрації України (лист № 1725/10/15-1117 від 18.02.98 р "Про оподаткування прибутку підприємств") випливає, що питання віднесення на валові витрати винагород за підсумками роботи за рік урегульоване чинним законодавством у зв'язку з тим, що пунктом 5.6 статті 5 Закону України № 334/94-ВР від 28.12.94 р визначено: до складу валових витрат платники податку включають витрати на оплату основної й додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат.
Таким чином, до витрат на виробництво винагороди за підсумками роботи за рік не включаються, а до валових витрат — включаються.
Витрати на індексацію заробітної плати працівників підприємства входять до складу додаткової заробітної плати у Фонді оплати праці (п 2.18 Інструкції зі статистики заробітної плати). Тому, якщо витрати на індексацію заробітної плати передбачені у колективному договорі (але в установлених законом межах), вони можуть бути віднесені до валових витрат. У зв'язку з тим, що індексація витрат на оплату праці передбачена діючим законодавством, сума таких проіндексованих виплат відноситься до валових витрат підприємства на підставі пп. 5.6.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Таким чином, якщо індексуються виплати, що відносяться до валових витрат, — до останніх включається й відповідна сума індексації. Якщо ж виплата здійснюється за рахунок прибутку, то індексація її до валових витрат не може бути віднесена.
Для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період призначений рахунок № 81 "Витрати на оплату праці", який має такі субрахунки:
№ 811 "Виплати за окладами й тарифами"
№ 812 "Премії та заохочення"
№ 813 "Компенсаційні виплати"
№ 814 "Оплата відпусток"
№ 815 "Оплата іншого невідпрацьованого часу"
№ 816 "Інші витрати на оплату праці"На дебеті рахунка № 81 "Витрати на оплату праці" відображається сума визнаних витрат на оплату праці, на кредиті списання цих витрат на виробництво продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг); на рахунки класу 9 - витрати, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
Кореспонденція рахунків з обліку витрат на оплату праці
(з використанням рахунків класу 8, рах. 81)
3. ЕЛЕМЕНТ "ВІДРАХУВАННЯ НА СОЦІАЛЬНІ ЗАХОДИ"
До елементу "Відрахування на соціальні заходи" відповідно до Указу Президента України № 508/98 від 25.05.98 р. "Про обмеження розміру фактичних витрат суб'єктів господарювання на оплату праці працівників", суми сукупного оподатковуваного доходу (прибутку), з яких стягуються збори (внески до соціальних фондів), відносяться: 1) Фонд соціального страхування України;
Державний Фонд сприяння зайнятості населення;
Пенсійний фонд України.
Правове регулювання порядку оплата зборів до соціальних фондів здійснюється Законами України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" .№ 402/97-8Р від 26 06.97 р., "Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування" № 400/97-ВР від
р. (зі змінами і доповненнями, внесеними Законом України «Про внесення змін до Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування"» № 208-ХІV від 22.10.98 р.).
Постановою Кабінету Міністрів України № 1740 від 03.11.98 р. встановлено порядок оплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій.
Постановою. Правління Пенсійного фонду України № 5-2 від 21.03.2000 р., зареєстрованою в Міністерстві юстиції України № 272/4493 від 11.05.2000 р.
Постановою Правління Пенсійного фонду України № 4-6 від 3 червня 1999 р. затверджена Інструкція про порядок обчислення і сплати підприємствами, установами, організаціями і громадянами збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, інших платежів, а також обліку їх надходження до Пенсійного фонду України (зареєстровано в Міністерстві юстиції України за № 436/3729 від 5 липня 1999 р.).
Закон України "Про підвищення мінімального розміру Пенсії № 979-ХІУ від 15 липня 1999 р., спрямований на поліпшення матеріального становища пенсіонерів:
- зі вересня 1999 р. встановлює мінімальний розмір пенсії за віком - 24,9 грн.; закон поширюється тільки на трудові пенсії, що призначаються відповідно до Закону України "Про пенсійне забезпечення"; передбачає виплату цільової грошової допомоги на прожиття у розмірі до 21,1 грн. непрацездатним громадянам, крім одержувачів соціальних пенсій (за віком), щомісячний розмір пенсій яких (з урахуванням надбавок, підвищень, щомісячних компенсаційних виплат та додаткової пенсії) не досягає 46 грн.
Мінімальний розмір пенсії за віком (24,9 грн.) не застосовується для визначення розмірів соціальних пенсій (за віком), надбавок та інших доплат до пенсій.
Законом № 400/97-ВР визначений порядок стягнення і використання збору на обов'язкове державне пенсійне страхування.
Законом встановлено:
- Пенсійний фонд України не включається до Державного бюджету України;
забороняється використання коштів Пенсійного фонду України не за цільовим
призначенням, в т.ч. на кредитні, депозитні операції, надання позик тощо;
тимчасово вільні кошти у випадку відсутності заборгованості по виплатах пенсій можуть бути використані Пенсійним фондом України виключно на придбання державних цінних паперів.
Законом також встановлено ставки збору на обов'язкове державне пенсійне страхування в Україні та об'єкт оподаткування
31,8% від об'єкта оподаткування - фактичних витрат на оплату праці працівників, включаючи витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та комерційних виплат, в т.ч в натуральній формі, які визначаються відповідно нормативно-правовим актом, прийнятим відповідно до Закону України "Про оплату праці" (крім виплат, передбачених Переліком видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування і які не враховуються при підрахуванні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій, затверджених Кабінетом Міністрів України), а також винагороди, які сплачуються громадянам за виконання робіт (послуг) за угодою цивільно-правового характеру.
Платниками цього збору (31,8%) є:
1) суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності, їхні об'єднання, бюджетні, громадські та інші установи й організації, об'єднання громадян та інші юридичні особи, а також фізичні особи суб'єкти підприємницької діяльності, які ви користують працю найманих робітників;2) філіали, відділи та інші відокремлені підрозділи платників податків, які не мають статусу юридичної особи, розміщені на території іншої, ніж платник зборів, територіальної громади;
3) фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які не використовують працю найманих працівників, а також адвокати, їхні помічники, приватні нотаріуси, інші особи, які не є суб'єктами підприємницької діяльності і займаються діяльністю, пов'язаною з одержанням доходу;
4% — від об'єкта оподаткування для працюючих на підприємствах, установах і організаціях інвалідів і за ставкою 31,8% від об'єкта оподаткування для інших працівників того ж підприємства;
4% - від об'єкта оподаткування для всіх працівників підприємств всеукраїнських громадських організацій, де кількість інвалідів становить не менше 50% загальної кількості працюючих.
Фізичні особи, що працюють на умовах трудового договору (контракту), і фізичні особи, які виконують роботи (послуги) відповідно до цивільно-правових договорів, у т.ч. члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок тощо, мають такі ставки збору:
1% від сукупного оподатковуваного податком доходу до 150 грн.;
2% від 151 грн. до 250 грн.;
3% від 251 грн. до 350 грн.;
4% від 351 грн. до 500 грн.;
5% - понад 500 грн.
Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян"» № 129/98 від 13.02.98 р. були внесені зміни до статті 5 цього Декрету — суми виплат, які не включаються до сукупного оподатковуваного доходу.
Від нарахування збору до Пенсійного фонду звільняються виплати, які входять до Фонду оплати праці, але виключені із сукупного оподатковуваного доходу. До таких виплат належать:
суми матеріальної допомоги, включаючи вартість речових призів і подарунків, які надаються в інших випадках, в межах 12 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян на рік (з 1 січня 1999 р. - 74 грн. х 12 міс. = 888 грн.);
суми плати за утримання і навчання дітей у дошкільних виховних закладах, закладах навчальної професійної освіти, а також у державних вищих навчальних закладах, розміщених на території України, за рахунок фізичних і юридичних осіб;
- вартість путівок на лікування, відпочинок і в дитячі оздоровчі табори, крім туристичних і міжнародних.
До внесення відповідних змін до порядку здійснення відрахувань до державного пенсійного страхування — громадянами — підприємцями, які сплачують фіксований податок, 10% від суми цього податку, що надійшли до відповідного місцевого бюджету, перераховуються до Пенсійного фонду України.
Юридичні та фізичні особи, які здійснюють операції з купівлі — продажу валют — 1% від суми операцій з купівлі — продажу валют.
Суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, оподатковуються за ставком) 5% від вартості реалізованих ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини та дорогоцінного каміння.
Юридичні та фізичні особи при відчуженні легкових автомобілів, крім автомобілів, якими забезпечуються інваліди, та автомобілів, що переходять у власність спадкоємцям по Закону, оподатковуються за ставкою 3% від вартості автомобіля.
Підприємства, установи, організації та фізичні особи, які користуються послугами стільникового рухомого зв'язку, сплачують 6% від його вартості до Пенсійного фонду.
На схемі 5.3 наведено операції з обліку відрахувань на обов'язкове Державне пенсійне страхування.
Схема 5.3. Операції з облічу відрахувань на обов'язкове державне Пенсійне страхування.
Закон України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" № 402/97-ВР від 26 червня 1997 р. визначає порядок справляння та використання збору на обов'язкове соціальне страхування, в т.ч. збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.
Стаття 4 встановлює ставки збору у таких розмірах:
1) для платників збору визначених пунктами1 та 2 статті цього Закону - 5.5% вар тості об'єкта оподаткування (у т.ч. 1,5% - збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття).
Для підприємств, установ і організацій, де працюють інваліди, цей збір визначається окремо за ставкою 1% від вартості об'єкта оподаткування для працюючих інвалідів та за ставкою 5,5% від вартості об'єкта оподаткування для інших працівників такого підприємства. При ньому збір на обов'язкове соціальне страхування, визначений від вартості об'єкта оподаткування для працюючих інвалідів, у повному обсязі зараховується до Фонду соціального захисту інвалідів;
2) для платників збору фізичних осіб (пп. З і 4 статті 1) — 0,5% від вартості об'єкта оподаткування — тільки на збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.
Стаття 5. Цей Закон набрав чинності від дня його опублікування, а стаття 3 — зі січня 1998 р.
Кореспонденцію рахунків з обліку відрахувань і розрахунків зі страхування наведено у табл. 1.3.Нарахована сума збору на державне пенсійне страхування від винагород за підсумками року на витрати виробництва продукції (робіт, послуг) не відноситься. У податковому обліку ця сума збору включається до складу валових витрат.
На підприємствах, які використовують рахунки класу 8, для узагальнення інформації про витрати та відрахування на соціальні заходи призначений рахунок № 82 "Відрахування на соціальні заходи".
На дебеті рахунка № 82 "Відрахування на соціальні заходи" відображається належна сума відрахувань на соціальні заходи, на кредиті - списання на рахунок № 23 "Виробництво" суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9. Рахунок № 82 "Відрахування на соціальні заходи" має такі субрахунки
№ 821 "Відрахування на пенсійне забезпечення"; № 822 "Відрахування на соціальне страхування"; № 823 "Страхування на випадок безробіття"; № 824 "Відрахування на індивідуальне страхування".
Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків зі страхування
(з використанням рахунків класу 8, рах. № 82)
4. ЕЛЕМЕНТ "АМОРТИЗАЦІЯ"
Для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів призначено рахунок № 83 "Амортизація".
На дебеті рахунка № 83 "Амортизація" відображається сума нарахованих амортизаційних відрахувань, на кредиті — списання на рахунок № 23 "Виробництво" суми амортизаційних відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми амортизаційних відрахувань, що відносяться до "виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
Рахунок № 83 "Амортизація" має такі субрахунки:
№ 831 "Амортизація основних засобів"
№ 832 "Амортизація інших необоротних матеріальних активів"
№ 833 "Амортизація нематеріальних активів"
Кореспонденція рахунків з амортизації основних засобів підприємства, яке використовує рахунки класу 8, і підприємства, яке не використовує такі рахунки, наведена в таблиці 1.4.
Таблиця 1.4.
Кореспонденція рахунків з обліку амортизації основних засобів (з використанням рахунків класу 8, рах. № 83)
5. ЕЛЕМЕНТ "ІНШІ ОПЕРАЦІЙНІ ВИТРАТИ"
Операційні витрати, що не відображаються на інших рахунках класу 8, обліковуються на рахунку № 84 "Інші операційні витрати". Ці витрати є витратами звітного періоду, якщо не входять до складу виробничої собівартості продукції, робіт, послуг.
До інших операційних витрат включаються:
- вартість робіт, послуг сторонніх підприємств;
- сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податків на прибуток;
- втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів;
- сума фінансових санкцій тощо.
Страхові організації можуть обліковувати на рахунку № 84 "Інші операційні витрати" витрати на перестрахування та виплату страхових сум і страхових відшкодувань.
На дебеті рахунка № 84 "Інші операційні витрати" відображається сума визнаних витрат, на кредиті - списання на рахунок № 23 "Виробництво" суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми відрахувань, що відносяться до виробничих: накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9,
Кореспонденція рахунків з обліку інших операційних витрат наведена в таблиці 1.5.
Таблиця1.5.
Кореспонденція рахунків з обліку інших витрат (на підприємствах, які не використовують рахунки класу 8, рах. № 84)
Облік загальновиробничих
і адміністративних витрат.
Облік витрат, пов'язаних з утриманням і експлуатацією машин та обладнання (рах. № 91), здійснюється у порядку, визначеному Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою Наказом Мінфіну України № 291 від ЗОЛ 1999 р. До таких витрат належать: витрати на утримання, експлуатацію та поточний ремонт машин і обладнання, засобів внутрішньовиробничого транспорту, витрати на їх ремонт тощо.
Підприємства, організації обліковують витрати на утримання та експлуатацію машин і обладнання по окремих цехах (підрозділах), всередині них - по статтях, передбачених у галузевих інструкціях. На підприємствах з безцеховою структурою управління зазначені витрати відображаються у цілому по підприємству.У випадках, коли витрати на утримання цехового транспорту становлять у собівартості значну частку, вони обліковуються на рахунку № 23 "Виробництво" за окремою статтею "Внутрішньозаводське переміщення сировини, матеріалів, напівфабрикатів і продукції" і на рахунку № 91 "Загальновиробничі витрати" не відображаються.
До витрат на утримання та експлуатацію машин і механізмів у сільському господарстві відносяться також витрати на утримання та експлуатацію тракторів (на всіх видах робіт, включаючи транспортні), комбайнів та інших самохідних, навісних і причіпних сільськогосподарських машин і знарядь для обробки ґрунту, вирощування й збирання сільськогосподарських культур та інших робіт машинно-тракторного парку. Включення перелічених витрат до собівартості сільськогосподарської продукції здійснюється відповідно до Основних положень по плануванню, обліку і калькулюванню собівартості сільськогосподарської продукції.
Витрати на управління підприємством поділяють на дві групи: управління виробничими структурними підрозділами - загальновиробничі (бригадою, дільницею, підрозділом, технологічною лінією — фазою, переділом тощо) та господарством у цілому — загальногосподарські. Для обліку першої групи витрат планом рахунків передбачено рахунок № 91 "Загальновиробничі витрати", на якому для кожного структурного підрозділу відкривають окремий субрахунок. Для обліку другої групи — рахунок № 92 "-Адміністративні витрати".
На дебеті рахунка № 91 "Загальновиробничі витрати" відображають такі витрати звітного періоду: на утримання апарату управління цехом (підрозділом тощо); ремонт будівель, споруд, інвентарю, що обліковуються у складі основних засобів цеху; вартість матеріалів та виробів, використаних на проведення дослідів, заробітна плата і відрахування на соціальне страхування робітників, зайнятих на цих роботах; витрати на охорону праці; вартість малоцінного та швидкозношуваного інвентарю терміном експлуатації до 1 року, інші витрати; збитки від простоїв; збитки від псування матеріальних цінностей при зберіганні в цехах; збитки від недовикористання деталей, вузлів та технологічної оснастки; нестачі матеріальних цінностей; інші непродуктивні витрати (наприклад, допомога з непрацездатності, що виникла внаслідок виробничої травми і виплачується на підставі судових рішень), витрати майбутніх періодів, довгострокові і короткострокові позики, витрати рахунків № 80, 81, 82, 83, 84 класу 8.
На дебеті рахунка № 92 "Адміністративні витрати" відображають загальногосподарські витрати звітного періоду, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, тобто: заробітна плата апарату управління підприємством; витрати на всі види відряджень працівників управління; позавідомча пожежна охорона (суми витрат на підставі укладених договорів); інші витрати по управлінню (канцелярські, типографські, поштово-телефонні витрати заводоуправління) цехів основного та допоміжного виробництв; витрати на утримання телефонних станцій, комутаторів тощо; амортизаційні відрахування від вартості основних засобів загальногосподарського призначення, в т.ч. відрахування амортизації будівель і приміщень, використовуваних управлінням підприємства, а також для ведення культурно-просвітньої, оздоровчої, фізкультурної та спортивної роботи серед працівників підприємства та членів їхніх сімей; амортизаційні відрахування від вартості основних засобів, наданих підприємствам громадського харчування, утримання і ремонт будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення, витрати рахунків класу 8.
Методика та техніка обліку всіх видів витрат на управління єдина, тобто витрати формуються у межах кожного підрозділу, кожного субрахунку в розрізі елементів витрат та номенклатури статей кошторису. Але наприкінці місяця розподіл, перерозподіл та списання витрат на управління по кожному з рівнів управління мають свої особливості.
Витрати на рівні бригади усередині (дільниці або цеху) розподіляють та списують простим методом, тобто тільки за видами продукції.
Нормативний метод обліку витрат на управління структурними підрозділами здійснюється аналогічно витратам на утримання та експлуатацію машин і обладнання, тобто зібрані на дебеті рахунка витрати у розрізі елементів витрат та статей кошторису за загальною схемою наприкінці місяця списуються на основі первинного їх розподілу за напрямками та відображаються на рахунках обліку виробництва № 23 "Виробництво", субрахунку рахунка № 23 "Допоміжні виробництва", № 39 "Витрати майбутніх періодів".
Обліковані витрати, відображені на дебеті рахунка № 92 "Адміністративні витрати", за Інструкцією "Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку" № 291 від 30.11.99 р. списуються в дебет рахунка № 79 "Фінансові результати".
ПРИКЛАД
Назвати сутність і склад адміністративних витрат.
Визначити величину витрат за місяць і списати їх та фінансові результати.
Відобразити в обліку господарських операцій.
№Зміст господарських операцій.СумаДтКт1Нараховано з/п адміністрації підприємства.3000,009266
2Нараховано обов’язкові страхові збори в розмірі 36,8%?9265
3Нараховано знос обладнання офісу.200,009213
4Відображено витрати на службові відрядження.100,0092372
5Списано матеріали на ремонт офісу.585,0092201
6Списано адміністративні витрати на фін. результати.?79192
Розв’язання:
Рахунок 92 «Адміністративні витрати» відображає загальногосподарські витрати пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.
До них зокрема належать:
витрати на утримання адмінуправлінського персоналу;
витрати на їх службові відрядження;
витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, ремонт, амортизація);
витрати на охорону;
витрати на юридичні, аудиторські, транспортні послуги;
сума податків, зборів (обов’язкових платежів).
Потрібно мати на увазі, що згідно системи обліку адміністративні витрати списуються в кінці звітного періоду на фінансові результати.
Дт92Кт
1) 30006) 4980
2) 1095
3 200
4) 100
5) 585
Об4980Об4980
Дт92 Кт66 – 3000,00
Дт92 Кт65 – 36,8%*3000,00=1095,00
Дт92 Кт13 – 200,00
Дт92 Кт372 – 100,00
Дт92 Кт201 – 585, 00
Дт791 Кт92 – 4980
Брак - це непродуктивні витрати матеріальних цінностей та праці, навіть у тих випадках, коли є можливість переробити забраковану продукцію у новий продукт праці або виправити недоліки.
Для побудови обліку браку його кваліфікують за такими ознаками.
місцем виявлення — внутрішній, тобто виявлений до відвантаження (або передачі) покупцеві, та зовнішній, який виявлено уже в покупця;
характером дефектів - остаточний, який вже неможливо виправити, та такий, який ще можна виправити;
причинами виникнення - неякісні матеріали, нестача електроенергії, не кваліфіко-ваність працівника тощо;
винуватцями - робітник, постачальник, служба постачання тощо.
Виникнення браку у виробництві документально оформлюють Актом на брак, Повідомленням або Листком на брак. У цих документах зазначають дані про забраковану продукцію, винуватця причини браку, використані матеріали або працю та інші витрати.
Для обліку втрат від забракованої продукції передбачено рахунок № 24 "Брак у виробництві".
На дебеті рахунка № 24 "Брак у виробництві" обліковують витрати на остаточно забраковану продукцію або витрати на виправлення браку. З кредиту списують (в дебет рахунків № 23, 25, 201 тощо) вартість матеріалів або відходів від забракованої продукції, утримання із заробітної плати винуватців та остаточні втрати, які включають до собівартості продукції.
Витрати обслуговуючих виробництв і господарств пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг. До обслуговуючих виробництв та господарств на підприємстві належать: житлово-комунальне господарство, водопостачання, освітлення, каналізація, газ, опалення та ін.
Аналітичний облік ведеться окремо по кожному обслуговуючому виробництву та господарству.
Витрати майбутніх періодів (рах № 39) - це витрати, здійснені в даному звітному періоді, але віднесені до майбутніх звітних періодів. Вони можуть погашатися протягом року або іншого терміну. До таких витрат належать: витрати на освоєння виробництва нових видів продукції, гірничопідготовчі роботи, сплачені наперед податки та збори, суми передплат періодичних видань тощо.
Відображення витрат майбутніх періодів в обліку: Дебет рахунка № 39 "Витрати майбутніх періодів" Кредит рахунка № 66 "Розрахунки з оплати праці" Кредит рахунка № 65 "Розрахунки за страхуванням" Кредит рахунка № 68 "Розрахунки за іншими операціями" Кредит рахунка № 207 "Запасні частини" та ін. Списання витрат майбутніх періодів, відображених на дебеті рахунка № 39. згідно з регулюючими законодавчими та іншими нормативними актами, здійснюється такими записами Дебет рахунка № 23 "Виробництво" Дебет субрахунку № 23 "Допоміжні виробництва" Дебет рахунка № 91 "Загально-виробничі витрати" Дебет рахунка № 92 "Адміністративні витрати" Дебет рахунків № 93 "Витрати на збут", № 94 "Інші операційні витрати"
Кредит рахунка № 39 "Витрати майбутніх періодів".Витрати на оплату праці виробничого персоналу підприємства (рах. № 66), а також витрати на оплату праці тих працівників, що не перебувають у штаті підприємства, але чия праця належить до основної діяльності, обліковуються на рахунку № 66 "Розрахунки з оплати праці". На цьому ж рахунку обліковуються: вартість продукції, що видається як натуральна оплата працівникам, зайнятим у сільському господарстві (а, можливо, і в інших); різноманітні надбавки й доплати до тарифних ставок, окладів, у т.ч. за роботу в нічний час, за суміщення професій, розширення зон обслуговування; витрати по оплаті наданих працівникам згідно з чинним законодавством безоплатного житла, комунальних послуг тощо; оплата пільгових годин підліткам; оплата вихідних та святкових днів, позаурочного часу, оплата простоїв; оплата робіт за трудовою угодою та ін.
Витрати на додаткову заробітну плату виробничих робітників, пов'язану з оплатою, відповідно до чинного законодавства, чергових (щорічних) та додаткових відпусток (компенсація за невикористану відпустку), пільгових годин підлітків, перерв у роботі годуючих матерів (до одного року), а також часу, пов'язаного з виконанням державних, громадських обов'язків, та ін.
Витрати по "Відрахуванню на соціальні заходи" (рах. № 65) відповідно до Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" № 400/97-ВР від 26.06.97р. нараховуються за ставками збору, визначеними пп. 1 та 2 ст. І цього Закону, п.3 ст. 1 – 31,8% від вартості об'єкта оподаткування (ст. 2) і 4% від вартості об'єкта оподаткування для працюючих інвалідів (за рішенням ВР України можливі зміни).
Проводка така:
Дебет рахунка № 23 "Виробництво"
Дебет рахунка № 94 "Інші операційні витрати".
Кредит рахунка № 65 "Розрахунки за страхуванням" за відповідними субрахунками.
Відповідно до ст. 4 Закону України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" (у т.ч. на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття) збір для платників податку становить - 5,5% від вартості об'єкта оподаткування, у т.ч. 1,5% від вартості об'єкта оподаткування на збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття, 0,5% від вартості об'єкта оподаткування фізичних осіб. Запис в обліку:
а) збір і перерахування платниками збору 4% до Фонду соціального страхування і 1,5% до Державного бюджету України:
Дебет рахунка № 23 "Виробництво" та ін. - 5,5% Кредит рахунка № 65 "Розрахунки за страхуванням" - 4% Кредит рахунка № 64 "Розрахунки за податками й платежами"—1,5%;
б) збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття - 0,5% до Державного бюджету України (із оплати праці працюючих):
Дебет рахунка № 66 "Розрахунки з оплати праці"
Кредит рахунка № 64 "Розрахунки за податками і платежами".
Зворотні відходи виробництва - це залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що виникли в процесі виробництва продукції (робіт, послуг), які втратили повністю або частково свої споживчі якості як висхідного ресурсу (хімічні чи фізичні якості), а тому не можуть бути використані за прямим призначенням. Але залишки, які за встановленою технологією передаються до інших цехів для виробництва інших видів продукції (робіт, послуг), - не належать до зворотних відходів. Оцінюються зворотні відходи за ціною їх можливого використання, за діючими цінами на відходи тощо. Запис у бухгалтерському обліку на зворотні відходи.
а) Якщо відходи оприбутковуються як матеріали:
Дебет субрахунка № 201 "Сировина і матеріали" або ін. –
б) Якщо відходи оприбутковуються як готовий продукт:
Дебет рахунка № 26 "Готова продукція та ін.
в) Якщо відходи реалізуються:
Дебет рахунка № 90 "Собівартість реалізації""
Кредит рахунка (у всіх випадках) № 23 "Виробництво".
Облік всіх витрат і результатів виробничої діяльності підприємства здійснюється у журналі-ордері № 10.
Журнал-ордер № 10 має 3 розділи: І - "Витрати виробництва", II - "Розрахунок витрат за економічними елементами", ІІІ - "Собівартість товарної продукції".
Розділ І заповнюється за даними відомостей № 12 і № 15 в розрізі кореспондуючих рахунків. Тут визначається вся сума витрат звітного місяця.
У розділі II здійснюється розрахунок витрат на виробництво за економічними елементами з коригуванням внутрішньозаводського обігу.
У розділі III здійснюється розрахунок собівартості товарної продукції за статтями калькуляції. Тут показуються залишки незавершеного виробництва на початок і кінець місяця, окремо фактична собівартість продукції основного та допоміжного виробництв, а також фактична собівартість всієї товарної продукції.
ВИСНОВОК.
Отже, після проходження практики, на основі звіту можна зробити висновки, що ТОВ «ОЮФ «Едельвейс” створена з метою здійснення підприємницької діяльності для отримання прибутку в інтересах засновників товариства, а також його працівників.Основним показником виробничо-фінансової діяльності підприємства є прибуток або збиток. Кінцевий фінансовий результат складається з фінансових результатів від реалізації продукції, робіт та послуг, основних засобів, нематеріальних активів, іншого майна підприємства, цінних паперів, валюти та інших видів фінансових ресурсів.
Прибуток або збиток від реалізації продукції визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції і суми нарахованого ПДВ, платежів передбачених законодавством, а також суми витрат, які включають в собівартість реалізованої продукції.
До складу доходів та витрат від позареалізаційних операцій, що відносять на прибуток чи збиток входять:
1. Одержані штрафи та пені.
2. Доходи по акціях, облігаціях та інших цінних паперах, що належать підприємству.
3. Доходи та збитки від переоцінки готової продукції.
4. Доходи від надання комерційного кредиту.
5. Доходи від ліквідації основних засобів.
6. Доходи від проведення ф'ючерсних операцій.
7. Доходи від операцій з борговим зобов'язанням.
8. Прибутки та збитки минулих років виявлені в поточному році.
9. Збитки від лиха, пожеж, аварій.
10. Надходження раніше списаних боргів.
11. Списання залишків невикористаних резервів, які створились за рахунок собівартості продукції.
Штрафи, пені, неустойки визнані боржником або на які одержані рішення суду про стягнення, відносять на фінансування підприємства або результати від прибутку .
Одержані в звітному місяці доходи, які належать до наступних звітних періодів відображають в обліку окремою статтею як доходи майбутніх періодів. Ці доходи підлягають зарахуванню на результати фінансової діяльності при настанні того періоду до якого вони належать.
Список використаної літератури:
Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 3 квітня 1993р. №250, зі змінами та доповненнями;
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999р. №291;
Голов С.Ф., Коспоченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарії. Практичний посібник. – К.: Лібра, 2001, ст. 67-82
Сопко В.В. “Бухгалтерський облік”, ст.298-303.
В.М. Пархоменко Бухгалтерський облік в Україні/ нормативи, коментарі – К., «ЛІБРА», 1998, ст.389-400
Додаток 1
Облік витрат на оплату праці, прибуткового податку
та відрахувань на соціальне страхування
грн.
ДатаНайменування операціїДтКтСума
12345
31.03Проведено нарахування працівникам (всього на суму4630 грн.):
- заробітної плати за окладами та тарифами ( у т.ч. робітникам-3000грн.);
- премії;
- компенсації у зв’язку з індексацією зарплати;
- відпускних;
- оплати невідпрацьованого часу, передбаченого законодавством;
- матеріальної допомоги;
- за листками непрацездатності;811
812
813
814
815
816
652661
661
661
661
661
661
6614300
100
--
150
--
50
30
31.03Проведено утримання із зарплати працівників:
- прибуткового податку;
- збору до Пенсійного фонду ( 1 або 2% );
- збору до фонду Зайнятості ( 0,5%);
- невикористаних підзвітних сум;
- з відшкодування шкоди;
- аліментів;661
661
661
661
661
661641
651
653
372
375
685600
92
23
-
-
60
03.04Одержано в банку і оприбутковано до каси готівкові кошти, що належать працівникам підприємства3013113855
03.04Перераховано податки і збори:
- прибутковий податок;
- збір до Пенсійного фонду;
- збір до Фонду зайнятості;641
651
652311
311
311600
92
23
03.04Перераховано аліменти68531160
03.04-
05.04Здійснено виплати працівникам6613013855
ТОВ «ОЮФ «Едельвейс» Типова форма №КО-2
підприємство, організація Затверджена наказом Мінстату
України від 15.02.1996р. № 51
33306172
Ідентифікаційний
код ЄДРПОУ Код за УКУД
ПРИБУТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕРлінія відрізуТОВ «ОЮФ «Едельвейс»
підприємство, організація
КВИТАНЦІЯ
до прибуткового касового ордера № 1
Прийнято від
КМФ АКБ "Укрсоцбанк"
Підстава:
Для виплати працівникам
Три тисяч вісімсот п’ятдесят п’ять грн. 00 коп.
прописом
«03 » квітня 2006р.
№ доку-ментаДата
складан-
няКореспонд.
рахунок, субрахунокКод
аналит.
облікуСумаКод
цільового
призначення
103.04.063113855,00
Прийнято від КМФ АКБ "Укрсоцбанк"
Підстава: Для виплати працівникам
Сума: Три тисяч вісімсот п’ятдесят п’ять ----------------- грн. 00 коп.
прописом
в тому числі ПДВ: Нуль гривень 00 коп.
Додаток:_______________________________________________________
Головний бухгалтер __________________ О.І. МандрикаГоловний бухгалтер
Одержав касир __________________ Н.Ф. ДавидчукКасир
М.П.
ТОВ «ОЮФ «Едельвейс» Типова форма №КО-2підприємство, організація Затверджена наказом Мінстату України
від 15.02.1996р. № 51
33306172
Ідентифікаційний
код ЄДРПОУ
Код за УКУД
ВИДАТКОВИЙ КАСОВИЙ ОРДЕР
Номер
документаДата складанняКореспонд. рахунок, субрахунокКод
аналит.
облікуСумаКод
цільового
призначення
1205.04.20066613855,00
Видати Костенко Ігорю Івановичу
прізвище, ім’я, по батькові
Підстава: Заробітна плата для всіх працівників
Три тисяч вісімсот п’ятдесят п’ять ----------------- грн. 00 коп.
прописом
Додаток: _______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________
Керівник Головний бухгалтер
Одержав Три тисяч вісімсот п’ятдесят п’ять ----------------- грн. 00 коп.
«05» квітня 2006р. Підпис
За паспорт серія СН № 468520, виданий Печерським РУ ГУ МВС України в м. Києві 16 лютого 2000р.
Видав касир
Додаток 2
Відображення у бухгалтерському обліку
доходів і витрат при виконанні робіт (послуг),
ДатаНайменування операціїДтКтСума,
грн
12345
15.03Одержано кошти за послуги, надані у лютому (у т.ч. ПДВ)31136112000
25.03Надані послуги за березень (у т.ч. ПДВ)36170313200
25.03Відображене податкове зобов’язання з ПДВ7036412200
31.03Відображена собівартість послуг за березень:
- вартість використаних матеріалів;
- заробітна плата робітників;
- нарахування до соціальних фондів;
- амортизація виробничого обладнання; 801
23
23
23
831
23201
801
811
821,822,823
131
8311000
1000
3000
1125
150
150
31.03Списано виробничу собівартість послуг на фінансовий результат791235275
31.03Відображено адміністративні, на збут та інші витрати у складі фінансових результатів на загальну суму 2492 грн., у т. ч. :
- заробітна плата адміністрації;
- нарахування до соціальних фондів;
- орендна плата за приміщення офісу;
- амортизація комп’ютера бухгалтерії.791
791
791
831
791811
821,822,823
84
131
8311580
593
200
50
50
31.03Віднесено на фінансові результати суму доходу за березень (без ПДВ)703791 11000
31.03Нараховано податок на прибуток із суми доходу за березень з ПДВ (13200 х 25%) і віднесено на фінансові результати98
791641
983300
3300
31.03Списано нерозподілений прибуток за результатами звітного року7914412510
19.04Перераховано податок на прибуток із суми виручки від реалізації, що надійшла у березні (1200 х 25%), за даними Розрахунку641311300
Додаток 3
Практичне завдання
Необхідно:
По нижче наведених операціях, скласти бухгалтерські проведення, провести розрахунках необхідних сум, вказати порядок їх визначення.
Дані для виконання:
Надійшло на розрахунковий рахунок виручка за реалізацію продукції в т. ч. ПДВ – 105000
Списана в кінці місяця с/в реалізації на фінансовий результат рах. 90000
Списана в кінці місяця сума чистого прибутку ( різниці між виручкою від реалізації і сумою податків )
Визначити і списати фінансовий результат основної діяльності
Розв’язання:
1.Одержано виручку від реалізації продукції
Дт 31 – Кт 70 – 105000 в т. ч. ПДВ
Дт 70 – Кт 64 - 17500
2.Списано с/в реалізованої продукції
Дт 79 – Кт90 – 90000
3.Списана чистий дохід від реалізації на фінансовий результат
Дт 70 – Кт 79 - 87500
105000 – 17500 = 87500
4.Визначено і списано фінансовий результат
Дт 44 – Кт 79 - 2500
Фінансовий результат – це збиток, так, як дохід від реалізації прод. в сумі 87,500 менший від затрат від її вигот. в сумі 90000
По даних 79 рах. збиток від реалізації, як різниця між Кт (87500) і Дт (90000) в сумі 2500 грн.
Дт79Кт
2) 900003) 87500
4) 2500
Од90000Ок90000