Аудит основних засобів
Аудит основних засобів
Завдання аудиту ОЗ є: 1) необхідно впевнитись в тому, що відповідні активи підприємства включені до складу ОЗ і вони дійсно наявні; 2) необхідно впевнитись у правильності розподілу ОЗ за відповідними групами; 3) перевірити правильність визначення та відображення в БО і фінансовій звітності оцінки ОЗ; 4) впевнитись в правильності обліку придбання, переміщення, вибуття, ліквідації та списання ОЗ; 5) перевірити відповідне здійснення операцій з ОЗ та відповідне їх відображення у фінансовій звітності; 6) перевірити правильність нарахування амортизації.
Джерела інформації є: ПСБО1-5,7,8 первинні документи з обліку придбання, переміщення, вибуття, ліквідації списання, капітального та поточного ремонту, нарахування амортизації (акти прийому – передачі ОЗ, інвентарні картки, накладні на внутрішнє переміщення, акти списання, ліквідації ОЗ та ін.)
Основні етапи аудиту ОЗ: 1) підготовчий етап; а) опитування; б) оцінка внутрішнього контролю; 2) фізична перевірка даних інвентаризації; 3) основний етап аудиту: а) порівняння та підрахування достовірності облікованих даних; б) документальна перевірка; в) вибіркове дослідження; 4) завершальний етап: складання аудиторського звіту та аудиторського висновку.
На початку проведення аудиторської перевірки, особливу увагу аудитор повинен приділити інвентаризації ОЗ. Одним з найважливіших
Аудит руху основних засобів
Основні засоби надходять до підприємства з різних джерел: від постачальників за плату, засновників у вигляді внеску до статутного фонду, передаються іншими суб'єктами підприємницької діяльності безкоштовно.
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Кожному інвентарному об'єкту незалежно від його знаходження (в експлуатації або на складі) присвоюється відповідний інвентарний номер. Інвен-тарні номери повинні проставлятися на всіх первинних документах, які є підставою для відображення в обліку їх наявності або руху.
У зв'язку з цим аудит основних засобів необхідно починати з перевірки збереження основних засобів. Вона здійснюється шляхом проведення інвентаризації основних засобів. Інвентаризацією вста-новлюється наявність та технічний стан об'єктів основних засобів.
Наступним етапом аудиту є перевірка правильності відображен-ня в обліку руху основних засобів.
Первинним документом, що є підставою для введення в експлуатацію основних засобів, є акт приймання-передачі (ф. № 03-1). Акт повинен складатися при введенні кожного окремого інвентарного об'єкта. На кожний об'єкт слід виписувати інвентарну картку, що є регістром аналітичного обліку основних засобів, і дозволяє контро-лювати їх наявність у місцях зберігання.
Вибуття основних засобів відбувається шляхом їх реалізації, без-коштовної передачі у разі їх повного фізичного або морального зно-су, остаточного вибуття з ладу або загибелі.
Перевірка реалізації або безкоштовної передачі основних засобів починається з ознайомлення з рішенням (дозволом) на вчинення підприємством відповідних дій. Залежно від підпорядкованості підприємства цей документ може бути протоколом загальних зборів засновників, дозволу фонду Державного майна України, відповідного підприємства або відомства. Після цього аудитор вивчає акти прий-мання-передачі, в яких повинен бути вказаний відповідний адресат їх передачі. При перевірці ліквідації у зв'язку із зносом або по-шкодженням розглядаються акти на ліквідацію основних засобів. Слід перевірити, чи затверджений відповідний акт керівником підпри-ємства, та чи зроблена відмітка бухгалтерії про фіксацію вибуття інвентарного об'єкта в інвентарній карточці.
Наступним етапом є перевірка відображення в обліку порядку ліквідації (реалізації) або надходження основних засобів. Залежно від форми власності підприємства (державна або недержавна) визна-чається порядок обліку.
На останньому етапі аудиту руху основних засобів перевіряється відповідність первинних документів синтетичним регістрам обліку. Для цього звіряються дані інвентарних карток обліку основних за-собів з даними журналу-ордера № 13, Головної книги та фінансової звітності підприємства.
Аудит зносу основних засобів
Перевірку зносу основних засобів слід поділити на три періоди: на першому етапі необхідно встановити правильність застосування норм зносу.
Після цього перевіряється нарахування на введені в експлуатацію основні засоби: підприємство повинно нараховувати знос з 1-го числа міся-ця, наступного за місяцем їх введення, а за тими, що вибули, нараху-вання зносу припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем їх вибуття.
Також аудитор повинен мати на увазі, що амортизації підлягають витрати на:—
придбання основних фондів для власного виробничого вико-ристання;—
самостійне виготовлення основних фондів для власних вироб-ничих потреб;—
проведення усіх видів ремонтів, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів;—
придбання, ремонт і амортизація легкового автотранспорту лише юридичними особами, які надають платні послуги щодо пере-везення сторонніх громадян та послуги з надання легкового авто-транспорту в оренду (прокат); —
поліпшення якості земель, не пов'язаних з будівництвом.
Норми амортизації встановлені у процентах до балансової вар-тості кожної з груп основних фондів на кінець звітного періоду у такому розмірі (на квартал):—
група І—1,25%;—
група II — 6,25%;—
група III — 3,75%.
Сума амортизаційних відрахувань за звітний період (квартал) =
Балансова вартість групи на початок звітного періоду | х | Норма амортизації певної групи | : 100
Другим етапом аудиту зносу основних засобів є перевірка правильності обліку зносу (амортизації) та відображення його в обліко-вих регістрах. Облік нарахування зносу основних засобів на підприєм-ствах державної і недержавної форм власності неоднаковий. Це по-в'язано із неможливістю змінювати вартість статутного фонду за ра-хунок зносу основних засобів на підприємствах недержавної форми власності
На останньому етапі аудиту нарахування зносу (амортизації) є зіставлення на відповідність даних первинних, аналітичних та син-тетичних регістрів обліку.
Аудит індексації основних засобів
Аудит індексації основних засобів проводиться з метою встанов-лення наявності та правильності проведення індексації основних засобів. Аудитор вивчає документи, які підтверджують проведення індексації балансової вартості. Такими документами є складені комі-сією з індексації відомості індексації балансової вартості основних засобів та їх зносу відповідно до законодавчих актів. Далі пере-віряється правильність відображення зміни вартості основних засобів у бухгалтерському обліку.
ІФД ВАТ “Укртелеком” відображає цю операцію бухгалтерським записом Д-т 01 – К-т 88 – на суму зміни вартості основних засобів: Д-т 88 – К-т 02 – на суму зміни зносу. Також перевіряється наявність списання загального сальдо субрахунку “Індексація балансової вартості основних засобів” рахунка 88 “Фонди спеціального призначення” в кореспонденції з рахунком 85 "Статутний фонд" у тому ж звітному періоді, в якому відображені результати індексації підприємства державної форми власності.
Аудит капітального ремонту основних засобів
Аудит капітального ремонту основних засобів передбачає пере-вірку віднесення підприємством витрат, пов'язаних з закінченим капітальним ремонтом основних фондів на збільшення балансової вартості основних фондів.
Аудитор вивчає порядок обліку затрат перевіряються документи, які відображають обліковані ви-трати, пов'язані з капітальним ремонтом основних засобів, який був проведений після здійснення індексації балансової вартості основних фондів. В обліку витрати відображаються такими записами: Д-т 03 — К-т 60 — на суму рахунка по-стачальника за виконані роботи з капітального ремонту; Д-т 03 — К-т 05-08, 70, 69, 76... — при виконанні ремонту господарським способом.
На підставі акта приймання-здачі відремонтованих, реконструйо-ваних та модернізованих об’єктів (типова форма № 03-2) відшкодо-вується з бюджету сума ПДВ за виконаний капітальний ремонт ос-новних виробничих засобів — Д-т 03 К-т 68 — сторно, а витрати списуються проводкою: Д-т 01 — К-т 03.
Завдання аудиту ОЗ є: 1) необхідно впевнитись в тому, що відповідні активи підприємства включені до складу ОЗ і вони дійсно наявні; 2) необхідно впевнитись у правильності розподілу ОЗ за відповідними групами; 3) перевірити правильність визначення та відображення в БО і фінансовій звітності оцінки ОЗ; 4) впевнитись в правильності обліку придбання, переміщення, вибуття, ліквідації та списання ОЗ; 5) перевірити відповідне здійснення операцій з ОЗ та відповідне їх відображення у фінансовій звітності; 6) перевірити правильність нарахування амортизації.
Джерела інформації є: ПСБО1-5,7,8 первинні документи з обліку придбання, переміщення, вибуття, ліквідації списання, капітального та поточного ремонту, нарахування амортизації (акти прийому – передачі ОЗ, інвентарні картки, накладні на внутрішнє переміщення, акти списання, ліквідації ОЗ та ін.)
Основні етапи аудиту ОЗ: 1) підготовчий етап; а) опитування; б) оцінка внутрішнього контролю; 2) фізична перевірка даних інвентаризації; 3) основний етап аудиту: а) порівняння та підрахування достовірності облікованих даних; б) документальна перевірка; в) вибіркове дослідження; 4) завершальний етап: складання аудиторського звіту та аудиторського висновку.
На початку проведення аудиторської перевірки, особливу увагу аудитор повинен приділити інвентаризації ОЗ. Одним з найважливіших
Аудит руху основних засобів
Основні засоби надходять до підприємства з різних джерел: від постачальників за плату, засновників у вигляді внеску до статутного фонду, передаються іншими суб'єктами підприємницької діяльності безкоштовно.
Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Кожному інвентарному об'єкту незалежно від його знаходження (в експлуатації або на складі) присвоюється відповідний інвентарний номер. Інвен-тарні номери повинні проставлятися на всіх первинних документах, які є підставою для відображення в обліку їх наявності або руху.
У зв'язку з цим аудит основних засобів необхідно починати з перевірки збереження основних засобів. Вона здійснюється шляхом проведення інвентаризації основних засобів. Інвентаризацією вста-новлюється наявність та технічний стан об'єктів основних засобів.
Наступним етапом аудиту є перевірка правильності відображен-ня в обліку руху основних засобів.
Первинним документом, що є підставою для введення в експлуатацію основних засобів, є акт приймання-передачі (ф. № 03-1). Акт повинен складатися при введенні кожного окремого інвентарного об'єкта. На кожний об'єкт слід виписувати інвентарну картку, що є регістром аналітичного обліку основних засобів, і дозволяє контро-лювати їх наявність у місцях зберігання.
Вибуття основних засобів відбувається шляхом їх реалізації, без-коштовної передачі у разі їх повного фізичного або морального зно-су, остаточного вибуття з ладу або загибелі.
Перевірка реалізації або безкоштовної передачі основних засобів починається з ознайомлення з рішенням (дозволом) на вчинення підприємством відповідних дій. Залежно від підпорядкованості підприємства цей документ може бути протоколом загальних зборів засновників, дозволу фонду Державного майна України, відповідного підприємства або відомства. Після цього аудитор вивчає акти прий-мання-передачі, в яких повинен бути вказаний відповідний адресат їх передачі. При перевірці ліквідації у зв'язку із зносом або по-шкодженням розглядаються акти на ліквідацію основних засобів. Слід перевірити, чи затверджений відповідний акт керівником підпри-ємства, та чи зроблена відмітка бухгалтерії про фіксацію вибуття інвентарного об'єкта в інвентарній карточці.
Наступним етапом є перевірка відображення в обліку порядку ліквідації (реалізації) або надходження основних засобів. Залежно від форми власності підприємства (державна або недержавна) визна-чається порядок обліку.
На останньому етапі аудиту руху основних засобів перевіряється відповідність первинних документів синтетичним регістрам обліку. Для цього звіряються дані інвентарних карток обліку основних за-собів з даними журналу-ордера № 13, Головної книги та фінансової звітності підприємства.
Аудит зносу основних засобів
Перевірку зносу основних засобів слід поділити на три періоди: на першому етапі необхідно встановити правильність застосування норм зносу.
Після цього перевіряється нарахування на введені в експлуатацію основні засоби: підприємство повинно нараховувати знос з 1-го числа міся-ця, наступного за місяцем їх введення, а за тими, що вибули, нараху-вання зносу припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем їх вибуття.
Також аудитор повинен мати на увазі, що амортизації підлягають витрати на:—
придбання основних фондів для власного виробничого вико-ристання;—
самостійне виготовлення основних фондів для власних вироб-ничих потреб;—
проведення усіх видів ремонтів, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів;—
придбання, ремонт і амортизація легкового автотранспорту лише юридичними особами, які надають платні послуги щодо пере-везення сторонніх громадян та послуги з надання легкового авто-транспорту в оренду (прокат); —
поліпшення якості земель, не пов'язаних з будівництвом.
Норми амортизації встановлені у процентах до балансової вар-тості кожної з груп основних фондів на кінець звітного періоду у такому розмірі (на квартал):—
група І—1,25%;—
група II — 6,25%;—
група III — 3,75%.
Сума амортизаційних відрахувань за звітний період (квартал) =
Балансова вартість групи на початок звітного періоду | х | Норма амортизації певної групи | : 100
Другим етапом аудиту зносу основних засобів є перевірка правильності обліку зносу (амортизації) та відображення його в обліко-вих регістрах. Облік нарахування зносу основних засобів на підприєм-ствах державної і недержавної форм власності неоднаковий. Це по-в'язано із неможливістю змінювати вартість статутного фонду за ра-хунок зносу основних засобів на підприємствах недержавної форми власності
На останньому етапі аудиту нарахування зносу (амортизації) є зіставлення на відповідність даних первинних, аналітичних та син-тетичних регістрів обліку.
Аудит індексації основних засобів
Аудит індексації основних засобів проводиться з метою встанов-лення наявності та правильності проведення індексації основних засобів. Аудитор вивчає документи, які підтверджують проведення індексації балансової вартості. Такими документами є складені комі-сією з індексації відомості індексації балансової вартості основних засобів та їх зносу відповідно до законодавчих актів. Далі пере-віряється правильність відображення зміни вартості основних засобів у бухгалтерському обліку.
ІФД ВАТ “Укртелеком” відображає цю операцію бухгалтерським записом Д-т 01 – К-т 88 – на суму зміни вартості основних засобів: Д-т 88 – К-т 02 – на суму зміни зносу. Також перевіряється наявність списання загального сальдо субрахунку “Індексація балансової вартості основних засобів” рахунка 88 “Фонди спеціального призначення” в кореспонденції з рахунком 85 "Статутний фонд" у тому ж звітному періоді, в якому відображені результати індексації підприємства державної форми власності.
Аудит капітального ремонту основних засобів
Аудит капітального ремонту основних засобів передбачає пере-вірку віднесення підприємством витрат, пов'язаних з закінченим капітальним ремонтом основних фондів на збільшення балансової вартості основних фондів.
Аудитор вивчає порядок обліку затрат перевіряються документи, які відображають обліковані ви-трати, пов'язані з капітальним ремонтом основних засобів, який був проведений після здійснення індексації балансової вартості основних фондів. В обліку витрати відображаються такими записами: Д-т 03 — К-т 60 — на суму рахунка по-стачальника за виконані роботи з капітального ремонту; Д-т 03 — К-т 05-08, 70, 69, 76... — при виконанні ремонту господарським способом.
На підставі акта приймання-здачі відремонтованих, реконструйо-ваних та модернізованих об’єктів (типова форма № 03-2) відшкодо-вується з бюджету сума ПДВ за виконаний капітальний ремонт ос-новних виробничих засобів — Д-т 03 К-т 68 — сторно, а витрати списуються проводкою: Д-т 01 — К-т 03.
