Особливості складання балансу для субєктів малого підприємництва за П(С)БО 25
Реферат на тему:
“Особливості складання балансу для субєктів малого підприємництва за П(С)БО 25”
Під фінзвітністю мається на увазі бухгалтерська звітність підприємства, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності і рух коштів за визначений період.
Звітним періодом для фінзвітності є календарний рік.
Суб’єкти малого підприємництва (такими, відповідно до Закону № 2063, вважаються юрлица - СПД, у яких, середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 чоловік і обсяг річного валового доходу не перевищує 500000 євро, а так само, якщо в їхньому статутному фонді частка внесків, що належать засновникам - юрособам, що не є суб’єктами малого підприємництва, не перевищує 25 %.), складають фінзвітність (як річну, так і квартальну) за спрощеною формою, визначеною в П(С)БО № 25, до складу якої входять:
1) Баланс (форма № 1-м);
2) Звіт про фінансові результати (форма № 2-м).
Пунктом 5 Порядку № 419 встановлена наступна періодичність надання фінзвітності :
У випадку відправлення звітності поштою - датою надання звітності вважається дата, зазначена на штемпелі підприємства зв’язку.
а) квартальної (проміжної) - не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом;
Крім зведеної і консолідованої фінансової звітності, що складається об’єднаннями підприємств.
б) річної - не пізніше 20 лютого наступного за звітним року.
Більшості СПД, що займаються ремонтом побутової техніки, досить надавати фінзвітність в органи статистики.
Звітність по податках і зборах (обов’язкових платежах)
Законом про систему оподатковування передбачено 25 загально-державних і 14 місцевих податків і зборів. У дійсності платежів навіть більше, адже є ще єдиний податок із суб’єктів малого підприємництва, введений Указом № 727, а також три соціальних збори ("по тимчасовій непрацездатності", "по безробіттю" і "по нещасним випадкам на виробництві").
Терміни подання звітності встановлюються законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування і/чи сплата податку, збору (обов’язкового платежу).
З моменту подання податкової декларації, податкове зобов’язання платника вважається погодженим (п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181) і повинно бути сплачене у встановлені цим законом терміни - протягом 10 календарних днів після граничних термінів подання податкової декларації.
Будь-яку податкову декларацію можна направити поштою з повідомленням про вручення (п.п. 4.1.7). Термін відправлення поштою: не пізніше десяти календарних днів до закінчення граничних термінів подання, установлених Законом № 2181 для відповідного звітного періоду.
Якщо декларація направляється поштою через те, що її не захотіли прийняти працівники контролюючих органів (а вони зобов’язані це зробити), десятиденний термін не діє - головне, щоб декларація була передана пошті до витікання граничного терміну.
У таблиці 1 на наступній сторінці наведені дані про основні види податкової звітності, при цьому не усі з наведених форм звітності відповідають визначенню податкової декларації. Зокрема, не є податковими деклараціями форми, зазначені в пунктах 4 і 12 таблиці 1.
Таблиця 1
№ п/п | Форма звітності | Періодичність і терміни представлення
1 | ПДВ: а) Декларація для платників, у яких звітним періодом є місяць 7 | Місяць - протягом 20 календарних днів після звітного місяця
б) Декларація для платників, у яких звітним періодом є квартал | Квартал - протягом 40 календарних днів після звітного кварталу
2 | Акцизний збір - Розрахунок | Місяць - протягом 20 календарних днів після звітного місяця
3 | Податок на прибуток підприємств: а) Декларація про прибуток за січень і 11 місяців 2003 року | 11 місяців 2003 року - протягом 20 календ. днів після звітного періоду
б) Декларація про прибуток підприємств | Протягом 40 календ. днів після звітного періоду
4 | Прибутковий податок із громадян - ф. № 8ДР | Квартал - до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом
5 | Земельний податок - Зведений розрахунок суми земельного податку з додатками | Рік - до 1 лютого звітного (податкового) року 8
6 | Податок із власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів - Розрахунок | Рік - протягом 60 календарних днів після закінчення року 9
7 | Збір за спецвикористання водних ресурсів - Розрахунок | Квартал - протягом 40 календарних днів після звітного кварталу
8 | Збір за забруднення навколишнього природного середовища -Розрахунок
9 | Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмільництва - Звіт | Місяць - протягом 20 календарних днів після звітного місяця
10 | Комунальний податок - Розрахунок | Квартал - протягом 40 календарних днів після звітного кварталу
11 | Інші місцеві податки і збори (обов’язкові платежі). | Місяць - протягом 20 календарних днів після звітного місяця
Квартал. - протягом 40 календарних днів після звітного кварталу
12 | Єдиний податок із юросіб 10 - Розрахунок | Місяць - до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом
13 | Звіт про суми отриманих пільг (ф. № 1-ПП) | Квартал - не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом
Рік - не пізніше 20 лютого наступного за звітним року
Місячний податковий період по ПДВ можуть обрати платники ПДВ, у яких обсяг оподатковуваних ПДВ операцій за попередній календарний рік не перевищує 7200 НМДГ (пп. 7.9.2 ст. 7 Закону про ПДВ).
По нововідведених земельних ділянках розрахунок необхідно представити протягом місяця з дня виникнення права чи власності користування такими ділянками.
Для річного звітного періоду такі граничні терміни встановлені пп. 4.1.4. "у" п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181. Крім того, по придбаним на протязі року транспортним засобам розрахунок надається протягом 10 днів після державної. реєстрації.
Виходячи з переліку податків у ст. 6 Указу № 727, від яких звільнені платники єдиного податку, вони не представляють звітність по: ПДВ (тільки "єдиноподатники - 10 %"), податку на прибуток, земподаток, збору за спецвикористання водних ресурсів, комунальному податку. Що ж стосується звітності по пенсійному збору і соціальних внесках, також зазначених у ст. 6 Указу № 727, то "єдиноподатники" складають звітність по таким зборам тільки в частині утримань із зарплати найманих робітників.
У випадку виявлення помилки в декларації за минулий звітний (податковий) період підприємство має право представити податковому органу уточнюючий розрахунок (п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181). У випадку, якщо виявлена помилка призвела до виникнення недоплати, платникові податків слід до початку перевірки його податковим органом зробити наступне (п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181):
а) самостійно погасити суму недоплати;
б) нарахувати і сплатити штраф у розмірі 5 % недоплати.
У таблиці 2 приведені зведення по "пенсійно-соціальним" зборам 11 .
11 З усіх приведених у ній форм звітності податковою декларацією вважається тільки форма, зазначена в п. 1 таб. 2. Відповідно, санкції за несвоєчасне представлення податкової декларації в розмірі 10 ннмдг (пп. 17.1.1 ст. 17 Закону № 2181) застосовується тільки до неї.
Таблиця 2
№ п/п | Форма звітності | Періодичність і терміни представлення
1 | Збір на обов’язкове державне пенсійне страхування: а) Розрахунок | Місяць. Протягом 20 календ. днів після звітного місяця
б) Комплект документів первинної звітності в систему персоніфікованого обліку | Рік. До 1 квітня року, наступного за звітним
2 | Збір на загальнодержавне соцстрахування в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності - Звіт | Квартал. Не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним періодом
3 | Збір на загальнообов’язкове державне соцстрахування на випадок безробіття - Розрахункова відомість | Квартал. Не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним кварталом
Рік. Не пізніше 15 січня наступного за звітним року
4 | Збір на соцстрахування від нещасного випадку на виробництві і професійних захворювань - Розрахункова відомість | Квартал. До 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом
Рік. До 25 січня наступного за звітним року
ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
суб’єкта малого підприємництва
1. Баланс 1
на ____________________ 200_ р.
Форма N 1-м | Код за ДКУД | 1801006
Актив | Код
рядка | На початок звітного року | На кінець звітного
періоду
1 | 2 | 3 | 4
I. Необоротні активи
Незавершене будівництво | 020 | СДп. 2 15 | СДк.15
Основні засоби:
Залишкова вартість | 030 | (СДп.10+СДп.11+ СДп.12)- СКп.13 | (СДк.10+СДк.11+ СДк.12)- СКк.13
Первісна вартість | 031 | СДп.10+СДп.11+ СДп.12 | СДк.10+СДк.11+ СДк.12
Знос | 032 | СКп.13 | СКк.13
Довгострокові фінансові інвестиції | 040 | СДп.14 | СДк.14
Інші необоротні активи | 070 | СДп.16+СДп.17+ СДп.18+ СДп.19 | СДк.16+СДк.17+ СДк.18+
СДк.19
Усього за розділом I | 080 | Сума значень рядків 020+030+040+070 | Сума значень рядків 020+030+040+070
II. Оборотні активи
Виробничі запаси | 100 | СДп.20+СДп.21+ СДп.22+
СДп.23+СДп.24+ СДп.25 | СДк.20+СДк.21+ СДк.22+ СДк.23+СДк.24+ СДк.25
Готова продукція | 130 | СДп.26+СДп.27+ СДп.28 | СДк.26+СДк.27+ СДк.28
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
Чиста реалізаційна вартість | 160 | (СДп.36+СДп.34)- СДп.38 | (СДк.36+СДк.34)- СДк.38
Первісна вартість | 161 | СДп.36+СДп.34 | СДк.36+СДк.34
Резерв сумнівних боргів | 162 | СДп.38 | СДк.38
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | 170 | СДп.641+СДп.642 | СДк.641+СДк.642
Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | СДп.37+СДп.63+ СДп.65+ СДп.68 (без врахування відсотків за кредит по 684) | СДк.37+СДк.63+ СДк.65+
СДк.68 (без врахування відсотків за кредит по 684)
Поточні фінансові інвестиції | 220 | СДп.352 | СДк.352
Грошові кошти та їх еквіваленти:
В національній валюті | 230 | СДп.301+СДп.311+ СДп.313+СДп.331+ СДп.333+ СДп.351 | СДк.301+СДк.311+ СДк.313+СДк.331+ СДк.333+ СДк.351
В іноземній валюті | 240 | СДп.302+СДп.312+ СДп.314+СДп.332+ СДп.334+ СДп.351 | СДк.302+СДк.312+ СДк.314+СДк.332+ СДк.334+ СДк.351
Інші оборотні активи | 250 | СДп.643+СДп.644 | СДк.643+СДк.644
Усього за розділом II | 260 | Сума значень рядків 100+130+160+ 170+210+220+ 230+240+250 | Сума значень рядків 100+130+160+ 170+210+ 220+230+240+ 250
III. Витрати майбутніх періодів | 270 | СДп.39 | СДк.39
Баланс | 280 | Сума значень рядків 080+260+270 | Сума значень рядків 080+260+270
1 Усі обмеження щодо включення до балансових статей залишків по тих чи інших рахунках/субрахунках справедливі і для форм, затверджених П(С)БО 25.
2 СДп - сальдо дебетове на початок звітного періоду; СДк - сальдо дебетове на кінець звітного періоду; СКп - сальдо кредитове на початок звітного періоду; СКк - сальдо кредитове на кінець звітного періоду.
Пасив | Код
рядка | На початок звітного року | На кінець звітного періоду
1 | 2 | 3 | 4
I. Власний капітал
Статутний капітал | 300 | СКп.40 | СКк.40
Додатковий капітал | 320 | СКп.41+СКп.42 | СКк.41+СКк.42
Резервний капітал | 340 | СКп.43 | СКк.43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | СКп.441 (СДп.442) | СКк.441 (СДк.442)
Неоплачений капітал | 360 | ( СДп.45+СДп.46 ) | ( СДк.45+СДк.46 )
Усього за розділом I | 380 | Сума значень рядків 300+320+340+350 (у разі отримання прибутку) -350 (у разі отримання збитку)-360 | Сума значень рядків 300+320+340+350 (у разі отримання прибутку) -350 (у разі отримання збитку)-360
II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування | 430 | СКп.47+СКп.48 | СКк.47+СКк.48
III. Довгострокові зобов’язання | 480 | СКп.50+СКп.51+ СКп.52+ СКп.53+СКп.54+ СКп.55 | СКк.50+СКк.51+ СКк.52+ СКк.53+СКк.54+ СКк.55
IV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків | 500 | СКп.60+СКп.684 (тільки відсотки за кредит) | СКк.60+СКк.684 (тільки відсотки за кредит)
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 510 | СКп.61 | СКк.61
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | СКп.62+СКп.63 | СКк.62+СКк.63
Поточні зобов’язання за розрахунками:
З бюджетом | 550 | СКп.641+СКп.642 | СКк.641+СКк.642
Зі страхування | 570 | СКп.65 | СКк.65
З оплати праці | 580 | СКп.66 | СКк.66
Інші поточні зобов’язання | 610 | СКп.67+СКп.68+ СКп.372+ СКп.643+СКп.644 | СКк.67+СКк.68+ СКк.372+ СКк.643+СКк.644
Усього за розділом IV | 620 | Сума значень рядків 500+510+530+550+ 570+580+ 610 | Сума значень рядків 500+510+530+ 550+570+ 580+610
V. Доходи майбутніх періодів | 630 | СКп.69 | СКк.69
Баланс | 640 | Сума значень рядків 380+430+480+ 620+630 | Сума значень рядків 380+430+480+ 620+630
Що стосується звіту про фінансові результати, то при заповненні форми №2-м необхідно оперувати в першу чергу даними про обороти за рахунками обліку доходів і витрат (класів 7, 8 і 9).
Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
Продовження додатка до П(С) БО 25
(у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24 лютого 2001 р. N 101)
2. Звіт про фінансові результати
за __________________ 200_ р.
Форма N 2-м
Код за ДКУД | 1801007
Стаття | Код
рядка | За звітний період
1 | 2 | 3
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | Обороти за кредитом субрахунків 701,702,703
Непрямі податки та інші вирахування з доходу | 020 | Обороти за дебетом субрахунків 701,702,703 (у кореспонденції із кредитом 641 в частині непрямих податків і зборів) плюс оборот за субрахунком 704 (без ПДВ) у частині вирахувань з доходу плюс Обороти за дебетом 702,703 у частині сум, які належні до перерахування третім особам (за договорами комісіі, підряду, доручення тощо), тобто не є власними доходами даного підприємства
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010 020) | 030 | Рядок 010-020
Інші операційні доходи | 040 | Оборот за кредитом рахунку 71 (без врахування ПДВ)
Інші звичайні доходи | 050 | Обороти за кредитом рахунків 72,73,74 (без врахування ПДВ)
Надзвичайні доходи | 060 | Обороти за кредитом рахунку 75
Разом чисті доходи (030 + 040 + 050 + 060) | 070 | Сума значень рядків 030+040+050+060
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції 3 | 080 | (СДк.23+СДк.24+СДк.25) - (СДп.23+СДп.24+СДп.25) 4
Матеріальні затрати | 090 | ( Оборот за рахунком 80 )
Витрати на оплату праці | 100 | ( Оборот за рахунком 81 )
Відрахування на соціальні заходи | 110 | ( Оборот за рахунком 82 )
Амортизація | 120 | ( Оборот за рахунком 83 )
Інші операційні витрати | 130 | ( Оборот за рахунком 84 )
у тому числі | 131 | (Розшифровка обороту по Д-т84 сплати суб’єктами малого підприємництва таких податків, як єдиний, плати за спеціальний торговельний патент, фіксований сільськогосподарський податок - для сільгоспвиробників тощо)
140 | Оборот за кредитом рахунку 28 до дебету субрахунку 791 5
Інші звичайні витрати | 150 | (Обороти за дебетом рахунку 85 в частині інших звичайних витрат)
Надзвичайні витрати | 160 | (Обороти за дебетом рахунку 85 в частині надзвичайних витрат)
Податок на прибуток | 170 | (Обороти за дебетом рахунку 85 в кореспонденції з кредитом 641/податок на прибуток)
Разом витрати (090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 ± 080 + 160 + 170) | 180 | (Сума значень рядків 090+100+110+120+ 130+140+150+160+ 170+/-080)
Чистий прибуток (збиток) (070 180) | 190 | Додатне значення різниці рядок 070- рядок 180
(Від’ємне значення різниці рядок 070- рядок 180)
3 Цей рядок заповнюється тими суб’єктами підприємницької діяльності, які здійснюють виробничу діяльність і мають на кінець звітного періоду залишки незавершеного виробництва, готової продукції. Якщо ці підприємства не ведуть облік витрат виробництва по рахунку 23, можливість чого передбачена для них чинним законодавством, то вартість незавершеного виробництва визначається за методикою, наведеною в п.44 П(С)БО 25.
4 Можливе від’ємне значення.
5 Торговельні організації собівартість реалізованих товарів до матеріальних затрат не включають, а показують у рядку 140.
Зауважимо, що таблиця по заповненню звітних форм, які передбачені П(С)БО 25, складена виходячи з того, що суб’єкт малого підприємництва використовує згідно своєї облікової політики План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99р. №291 з використанням 8-го класу рахунків та невикористанням класу 9. Якщо підприємство веде облік за спрощеним Планом рахунків, затвердженим наказом Мінфіну України від 19.04.2001р. №186, то потрібно враховувати, що деякі рахунки, сальдо чи обороти по яких відповідають певним статтям фінансової звітності (як показано вище) даним суб’єктом просто не використовуються, і складання форм №1-м і №2-м ще більше спрощується.
Нормативна база
1. Закон про бухоблік - Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХІ.
2. Порядок № 419 - Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 № 419.
3. П(С)БО № 1, 2, 3, 4 і 5 - затверджені наказом Мінфіну від 31.03.1999 № 87.
4. Закон № 2181 - Закон України "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами" від 21.12.2000 № 2181-III.
5. Наказ № 302 - наказ Мінфіну "Про Примітки до річної фінансової звітності" від 29.11.2000 № 302.
6. Указ № 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 № 727/98 "Про спрощену систему оподатковування, обліку і звітності суб’єктів малого підприємництва" (у редакції Указу від 28.06.1999 р. N 746/99).
“Особливості складання балансу для субєктів малого підприємництва за П(С)БО 25”
Під фінзвітністю мається на увазі бухгалтерська звітність підприємства, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності і рух коштів за визначений період.
Звітним періодом для фінзвітності є календарний рік.
Суб’єкти малого підприємництва (такими, відповідно до Закону № 2063, вважаються юрлица - СПД, у яких, середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 чоловік і обсяг річного валового доходу не перевищує 500000 євро, а так само, якщо в їхньому статутному фонді частка внесків, що належать засновникам - юрособам, що не є суб’єктами малого підприємництва, не перевищує 25 %.), складають фінзвітність (як річну, так і квартальну) за спрощеною формою, визначеною в П(С)БО № 25, до складу якої входять:
1) Баланс (форма № 1-м);
2) Звіт про фінансові результати (форма № 2-м).
Пунктом 5 Порядку № 419 встановлена наступна періодичність надання фінзвітності :
У випадку відправлення звітності поштою - датою надання звітності вважається дата, зазначена на штемпелі підприємства зв’язку.
а) квартальної (проміжної) - не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом;
Крім зведеної і консолідованої фінансової звітності, що складається об’єднаннями підприємств.
б) річної - не пізніше 20 лютого наступного за звітним року.
Більшості СПД, що займаються ремонтом побутової техніки, досить надавати фінзвітність в органи статистики.
Звітність по податках і зборах (обов’язкових платежах)
Законом про систему оподатковування передбачено 25 загально-державних і 14 місцевих податків і зборів. У дійсності платежів навіть більше, адже є ще єдиний податок із суб’єктів малого підприємництва, введений Указом № 727, а також три соціальних збори ("по тимчасовій непрацездатності", "по безробіттю" і "по нещасним випадкам на виробництві").
Терміни подання звітності встановлюються законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування і/чи сплата податку, збору (обов’язкового платежу).
З моменту подання податкової декларації, податкове зобов’язання платника вважається погодженим (п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181) і повинно бути сплачене у встановлені цим законом терміни - протягом 10 календарних днів після граничних термінів подання податкової декларації.
Будь-яку податкову декларацію можна направити поштою з повідомленням про вручення (п.п. 4.1.7). Термін відправлення поштою: не пізніше десяти календарних днів до закінчення граничних термінів подання, установлених Законом № 2181 для відповідного звітного періоду.
Якщо декларація направляється поштою через те, що її не захотіли прийняти працівники контролюючих органів (а вони зобов’язані це зробити), десятиденний термін не діє - головне, щоб декларація була передана пошті до витікання граничного терміну.
У таблиці 1 на наступній сторінці наведені дані про основні види податкової звітності, при цьому не усі з наведених форм звітності відповідають визначенню податкової декларації. Зокрема, не є податковими деклараціями форми, зазначені в пунктах 4 і 12 таблиці 1.
Таблиця 1
№ п/п | Форма звітності | Періодичність і терміни представлення
1 | ПДВ: а) Декларація для платників, у яких звітним періодом є місяць 7 | Місяць - протягом 20 календарних днів після звітного місяця
б) Декларація для платників, у яких звітним періодом є квартал | Квартал - протягом 40 календарних днів після звітного кварталу
2 | Акцизний збір - Розрахунок | Місяць - протягом 20 календарних днів після звітного місяця
3 | Податок на прибуток підприємств: а) Декларація про прибуток за січень і 11 місяців 2003 року | 11 місяців 2003 року - протягом 20 календ. днів після звітного періоду
б) Декларація про прибуток підприємств | Протягом 40 календ. днів після звітного періоду
4 | Прибутковий податок із громадян - ф. № 8ДР | Квартал - до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом
5 | Земельний податок - Зведений розрахунок суми земельного податку з додатками | Рік - до 1 лютого звітного (податкового) року 8
6 | Податок із власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів - Розрахунок | Рік - протягом 60 календарних днів після закінчення року 9
7 | Збір за спецвикористання водних ресурсів - Розрахунок | Квартал - протягом 40 календарних днів після звітного кварталу
8 | Збір за забруднення навколишнього природного середовища -Розрахунок
9 | Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмільництва - Звіт | Місяць - протягом 20 календарних днів після звітного місяця
10 | Комунальний податок - Розрахунок | Квартал - протягом 40 календарних днів після звітного кварталу
11 | Інші місцеві податки і збори (обов’язкові платежі). | Місяць - протягом 20 календарних днів після звітного місяця
Квартал. - протягом 40 календарних днів після звітного кварталу
12 | Єдиний податок із юросіб 10 - Розрахунок | Місяць - до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом
13 | Звіт про суми отриманих пільг (ф. № 1-ПП) | Квартал - не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом
Рік - не пізніше 20 лютого наступного за звітним року
Місячний податковий період по ПДВ можуть обрати платники ПДВ, у яких обсяг оподатковуваних ПДВ операцій за попередній календарний рік не перевищує 7200 НМДГ (пп. 7.9.2 ст. 7 Закону про ПДВ).
По нововідведених земельних ділянках розрахунок необхідно представити протягом місяця з дня виникнення права чи власності користування такими ділянками.
Для річного звітного періоду такі граничні терміни встановлені пп. 4.1.4. "у" п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181. Крім того, по придбаним на протязі року транспортним засобам розрахунок надається протягом 10 днів після державної. реєстрації.
Виходячи з переліку податків у ст. 6 Указу № 727, від яких звільнені платники єдиного податку, вони не представляють звітність по: ПДВ (тільки "єдиноподатники - 10 %"), податку на прибуток, земподаток, збору за спецвикористання водних ресурсів, комунальному податку. Що ж стосується звітності по пенсійному збору і соціальних внесках, також зазначених у ст. 6 Указу № 727, то "єдиноподатники" складають звітність по таким зборам тільки в частині утримань із зарплати найманих робітників.
У випадку виявлення помилки в декларації за минулий звітний (податковий) період підприємство має право представити податковому органу уточнюючий розрахунок (п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181). У випадку, якщо виявлена помилка призвела до виникнення недоплати, платникові податків слід до початку перевірки його податковим органом зробити наступне (п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181):
а) самостійно погасити суму недоплати;
б) нарахувати і сплатити штраф у розмірі 5 % недоплати.
У таблиці 2 приведені зведення по "пенсійно-соціальним" зборам 11 .
11 З усіх приведених у ній форм звітності податковою декларацією вважається тільки форма, зазначена в п. 1 таб. 2. Відповідно, санкції за несвоєчасне представлення податкової декларації в розмірі 10 ннмдг (пп. 17.1.1 ст. 17 Закону № 2181) застосовується тільки до неї.
Таблиця 2
№ п/п | Форма звітності | Періодичність і терміни представлення
1 | Збір на обов’язкове державне пенсійне страхування: а) Розрахунок | Місяць. Протягом 20 календ. днів після звітного місяця
б) Комплект документів первинної звітності в систему персоніфікованого обліку | Рік. До 1 квітня року, наступного за звітним
2 | Збір на загальнодержавне соцстрахування в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності - Звіт | Квартал. Не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним періодом
3 | Збір на загальнообов’язкове державне соцстрахування на випадок безробіття - Розрахункова відомість | Квартал. Не пізніше 10 числа місяця, наступного за звітним кварталом
Рік. Не пізніше 15 січня наступного за звітним року
4 | Збір на соцстрахування від нещасного випадку на виробництві і професійних захворювань - Розрахункова відомість | Квартал. До 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом
Рік. До 25 січня наступного за звітним року
ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
суб’єкта малого підприємництва
1. Баланс 1
на ____________________ 200_ р.
Форма N 1-м | Код за ДКУД | 1801006
Актив | Код
рядка | На початок звітного року | На кінець звітного
періоду
1 | 2 | 3 | 4
I. Необоротні активи
Незавершене будівництво | 020 | СДп. 2 15 | СДк.15
Основні засоби:
Залишкова вартість | 030 | (СДп.10+СДп.11+ СДп.12)- СКп.13 | (СДк.10+СДк.11+ СДк.12)- СКк.13
Первісна вартість | 031 | СДп.10+СДп.11+ СДп.12 | СДк.10+СДк.11+ СДк.12
Знос | 032 | СКп.13 | СКк.13
Довгострокові фінансові інвестиції | 040 | СДп.14 | СДк.14
Інші необоротні активи | 070 | СДп.16+СДп.17+ СДп.18+ СДп.19 | СДк.16+СДк.17+ СДк.18+
СДк.19
Усього за розділом I | 080 | Сума значень рядків 020+030+040+070 | Сума значень рядків 020+030+040+070
II. Оборотні активи
Виробничі запаси | 100 | СДп.20+СДп.21+ СДп.22+
СДп.23+СДп.24+ СДп.25 | СДк.20+СДк.21+ СДк.22+ СДк.23+СДк.24+ СДк.25
Готова продукція | 130 | СДп.26+СДп.27+ СДп.28 | СДк.26+СДк.27+ СДк.28
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
Чиста реалізаційна вартість | 160 | (СДп.36+СДп.34)- СДп.38 | (СДк.36+СДк.34)- СДк.38
Первісна вартість | 161 | СДп.36+СДп.34 | СДк.36+СДк.34
Резерв сумнівних боргів | 162 | СДп.38 | СДк.38
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | 170 | СДп.641+СДп.642 | СДк.641+СДк.642
Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | СДп.37+СДп.63+ СДп.65+ СДп.68 (без врахування відсотків за кредит по 684) | СДк.37+СДк.63+ СДк.65+
СДк.68 (без врахування відсотків за кредит по 684)
Поточні фінансові інвестиції | 220 | СДп.352 | СДк.352
Грошові кошти та їх еквіваленти:
В національній валюті | 230 | СДп.301+СДп.311+ СДп.313+СДп.331+ СДп.333+ СДп.351 | СДк.301+СДк.311+ СДк.313+СДк.331+ СДк.333+ СДк.351
В іноземній валюті | 240 | СДп.302+СДп.312+ СДп.314+СДп.332+ СДп.334+ СДп.351 | СДк.302+СДк.312+ СДк.314+СДк.332+ СДк.334+ СДк.351
Інші оборотні активи | 250 | СДп.643+СДп.644 | СДк.643+СДк.644
Усього за розділом II | 260 | Сума значень рядків 100+130+160+ 170+210+220+ 230+240+250 | Сума значень рядків 100+130+160+ 170+210+ 220+230+240+ 250
III. Витрати майбутніх періодів | 270 | СДп.39 | СДк.39
Баланс | 280 | Сума значень рядків 080+260+270 | Сума значень рядків 080+260+270
1 Усі обмеження щодо включення до балансових статей залишків по тих чи інших рахунках/субрахунках справедливі і для форм, затверджених П(С)БО 25.
2 СДп - сальдо дебетове на початок звітного періоду; СДк - сальдо дебетове на кінець звітного періоду; СКп - сальдо кредитове на початок звітного періоду; СКк - сальдо кредитове на кінець звітного періоду.
Пасив | Код
рядка | На початок звітного року | На кінець звітного періоду
1 | 2 | 3 | 4
I. Власний капітал
Статутний капітал | 300 | СКп.40 | СКк.40
Додатковий капітал | 320 | СКп.41+СКп.42 | СКк.41+СКк.42
Резервний капітал | 340 | СКп.43 | СКк.43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | СКп.441 (СДп.442) | СКк.441 (СДк.442)
Неоплачений капітал | 360 | ( СДп.45+СДп.46 ) | ( СДк.45+СДк.46 )
Усього за розділом I | 380 | Сума значень рядків 300+320+340+350 (у разі отримання прибутку) -350 (у разі отримання збитку)-360 | Сума значень рядків 300+320+340+350 (у разі отримання прибутку) -350 (у разі отримання збитку)-360
II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування | 430 | СКп.47+СКп.48 | СКк.47+СКк.48
III. Довгострокові зобов’язання | 480 | СКп.50+СКп.51+ СКп.52+ СКп.53+СКп.54+ СКп.55 | СКк.50+СКк.51+ СКк.52+ СКк.53+СКк.54+ СКк.55
IV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків | 500 | СКп.60+СКп.684 (тільки відсотки за кредит) | СКк.60+СКк.684 (тільки відсотки за кредит)
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 510 | СКп.61 | СКк.61
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | СКп.62+СКп.63 | СКк.62+СКк.63
Поточні зобов’язання за розрахунками:
З бюджетом | 550 | СКп.641+СКп.642 | СКк.641+СКк.642
Зі страхування | 570 | СКп.65 | СКк.65
З оплати праці | 580 | СКп.66 | СКк.66
Інші поточні зобов’язання | 610 | СКп.67+СКп.68+ СКп.372+ СКп.643+СКп.644 | СКк.67+СКк.68+ СКк.372+ СКк.643+СКк.644
Усього за розділом IV | 620 | Сума значень рядків 500+510+530+550+ 570+580+ 610 | Сума значень рядків 500+510+530+ 550+570+ 580+610
V. Доходи майбутніх періодів | 630 | СКп.69 | СКк.69
Баланс | 640 | Сума значень рядків 380+430+480+ 620+630 | Сума значень рядків 380+430+480+ 620+630
Що стосується звіту про фінансові результати, то при заповненні форми №2-м необхідно оперувати в першу чергу даними про обороти за рахунками обліку доходів і витрат (класів 7, 8 і 9).
Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
Продовження додатка до П(С) БО 25
(у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24 лютого 2001 р. N 101)
2. Звіт про фінансові результати
за __________________ 200_ р.
Форма N 2-м
Код за ДКУД | 1801007
Стаття | Код
рядка | За звітний період
1 | 2 | 3
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | Обороти за кредитом субрахунків 701,702,703
Непрямі податки та інші вирахування з доходу | 020 | Обороти за дебетом субрахунків 701,702,703 (у кореспонденції із кредитом 641 в частині непрямих податків і зборів) плюс оборот за субрахунком 704 (без ПДВ) у частині вирахувань з доходу плюс Обороти за дебетом 702,703 у частині сум, які належні до перерахування третім особам (за договорами комісіі, підряду, доручення тощо), тобто не є власними доходами даного підприємства
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010 020) | 030 | Рядок 010-020
Інші операційні доходи | 040 | Оборот за кредитом рахунку 71 (без врахування ПДВ)
Інші звичайні доходи | 050 | Обороти за кредитом рахунків 72,73,74 (без врахування ПДВ)
Надзвичайні доходи | 060 | Обороти за кредитом рахунку 75
Разом чисті доходи (030 + 040 + 050 + 060) | 070 | Сума значень рядків 030+040+050+060
Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції 3 | 080 | (СДк.23+СДк.24+СДк.25) - (СДп.23+СДп.24+СДп.25) 4
Матеріальні затрати | 090 | ( Оборот за рахунком 80 )
Витрати на оплату праці | 100 | ( Оборот за рахунком 81 )
Відрахування на соціальні заходи | 110 | ( Оборот за рахунком 82 )
Амортизація | 120 | ( Оборот за рахунком 83 )
Інші операційні витрати | 130 | ( Оборот за рахунком 84 )
у тому числі | 131 | (Розшифровка обороту по Д-т84 сплати суб’єктами малого підприємництва таких податків, як єдиний, плати за спеціальний торговельний патент, фіксований сільськогосподарський податок - для сільгоспвиробників тощо)
140 | Оборот за кредитом рахунку 28 до дебету субрахунку 791 5
Інші звичайні витрати | 150 | (Обороти за дебетом рахунку 85 в частині інших звичайних витрат)
Надзвичайні витрати | 160 | (Обороти за дебетом рахунку 85 в частині надзвичайних витрат)
Податок на прибуток | 170 | (Обороти за дебетом рахунку 85 в кореспонденції з кредитом 641/податок на прибуток)
Разом витрати (090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 + 150 ± 080 + 160 + 170) | 180 | (Сума значень рядків 090+100+110+120+ 130+140+150+160+ 170+/-080)
Чистий прибуток (збиток) (070 180) | 190 | Додатне значення різниці рядок 070- рядок 180
(Від’ємне значення різниці рядок 070- рядок 180)
3 Цей рядок заповнюється тими суб’єктами підприємницької діяльності, які здійснюють виробничу діяльність і мають на кінець звітного періоду залишки незавершеного виробництва, готової продукції. Якщо ці підприємства не ведуть облік витрат виробництва по рахунку 23, можливість чого передбачена для них чинним законодавством, то вартість незавершеного виробництва визначається за методикою, наведеною в п.44 П(С)БО 25.
4 Можливе від’ємне значення.
5 Торговельні організації собівартість реалізованих товарів до матеріальних затрат не включають, а показують у рядку 140.
Зауважимо, що таблиця по заповненню звітних форм, які передбачені П(С)БО 25, складена виходячи з того, що суб’єкт малого підприємництва використовує згідно своєї облікової політики План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну України від 30.11.99р. №291 з використанням 8-го класу рахунків та невикористанням класу 9. Якщо підприємство веде облік за спрощеним Планом рахунків, затвердженим наказом Мінфіну України від 19.04.2001р. №186, то потрібно враховувати, що деякі рахунки, сальдо чи обороти по яких відповідають певним статтям фінансової звітності (як показано вище) даним суб’єктом просто не використовуються, і складання форм №1-м і №2-м ще більше спрощується.
Нормативна база
1. Закон про бухоблік - Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХІ.
2. Порядок № 419 - Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 № 419.
3. П(С)БО № 1, 2, 3, 4 і 5 - затверджені наказом Мінфіну від 31.03.1999 № 87.
4. Закон № 2181 - Закон України "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами" від 21.12.2000 № 2181-III.
5. Наказ № 302 - наказ Мінфіну "Про Примітки до річної фінансової звітності" від 29.11.2000 № 302.
6. Указ № 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 № 727/98 "Про спрощену систему оподатковування, обліку і звітності суб’єктів малого підприємництва" (у редакції Указу від 28.06.1999 р. N 746/99).
