Опис ведення обліку і контрольних процедур по нематеріальних активах.
Опис ведення обліку і контрольних процедур по нематеріальних активах.
Система внутрішнього контролю - це політика і процедури, що прийняті керівництвом товариства для задіяння у реалізації цілей керівництва, що передбачає наскільки це практично можна виконати для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, включаючи строге слідування політиці керівництва, забезпеченню збереження активів, попередження і виявлення факту шахрайства і помилок, точність і повноту бухгалтерських записів і своєчасну підготовку достовірної фінансової інформації.
Основна мета вивчення та оцінки аудитором системи внутрішнього контролю клієнта - підготувати основу для планування аудиту та встановлення виду, термінів проведення і обсягу аудиторської перевірки. Основні завдання внутрішнього контролю на ВАТ "Будівельник": 1.Контроль процесів, що відбуваються на товаристві; 2.визначення фактичного стану об'єкта або його частини в даний момент; 3.визначення і діагностика проблем в організації при зміні зовнішнього і внутрішнього середовища;
4.перевірка виконання прийнятих управлінських рішень;
5. оцінка якості здійснення планування, обліку, організації, аналізу; 6.надання кваліфікованої допомоги управлінському персоналу щодо прийняття ефективних управлінських рішень та інші.
Акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів після їх оформлення та затвердження керівником підприємства передаються до бухгалтерії і зберігаються в окремій папці протягом терміну експлуатації, 3-х років і одного місяця після списання з обліку за умови, якщо за цей термін діяльності проведена документальна ревізія. До акта додають технічну документацію даного об’єкта. На основі цих документів бухгалтерія робить відповідні записи в інвентарних картках обліку основних засобів. Технічна документація передається до виробничого або іншого відділу і в бухгалтерії не зберігається. На основні засоби, що орендуються, форма 03-6 не відкривається. В якості реєстру аналітичного обліку таких засобів є копія інвентарної картки орендодавця, яка повинна бути отримана разом із орендованими основними засобами.
Коди акт 03-1 застосовують для внутрішнього переміщення основних засобів, примірник акта передають до бухгалтерії де на його основі роблять запис в інвентарній картці. На основі другого примірника працівник, що здає основний засіб робить відповідний запис в інвентарному списку 03-9. Заповнені інвентарні картки реєструються в описі 03-7.
1.1.3 Перелік основних нормативних документів, що регулюють діяльність ВАТ ”Будівельник” та встановлюють правила ведення бухгалтерського обліку та відображення у фінансовій звітності об’єкта аудиту.
Організація бухгалтерського обліку ВАТ ”Будівельник” повинна базуватись на загальноприйнятих в Україні та у міжнародній практиці принципах і методологічних засадах, встановлених законодавством України. Основними законодавчими та нормативними документами, які регулюють ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності є:
Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”
Закон України “Про оподаткування прибутку підприємст”;
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”;
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”;
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”;
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”;
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”;
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Вона визначає порядок використання рахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій в обліку
Закон України “Про господарські товариства”
Одним з основних законодавчих та нормативних актів є Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р., з наступними змінами та доповненнями. Визначає правові засади регулювання, організації ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.
Так як дане товариство знаходиться на загальній системі оподаткування та є платником податку на додану вартість, то ведення податкового обліку здійснюється згідно Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №334/94-ВР від 28.2.94 р.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги фінансової звітності".(від 21.06.1999р за №391/3684) Визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" (від 21.06.199р №369/3689) *і змінами і доповненнями. Визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статтей.
2.2.2Складання блок-схем та алгоритмів проведення операцій з нематеріальними активами.
Розглянемо детальніше схему руху документів при оформленні господарських операцій.
Рис. 2.2.2.1 - Схема документообігу стосовно документального оформлення
Обліку нематеріальних активів.
Завершення аудиторської перевірки.
Виявлення в ході перевірки відхилення у фінансовій звітності
.
В результаті проведеної перевірки функціонування системи внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку (розділ 3, розділ 2), було виявлено певні порушення та відхилення. Щоб звести ix в одну таблицю, оформимо протокол виявлених помилок та порушень, в якому об'єднаємо виявлення в різних підпунктах помилки та порушення.
Таблиця 4.1.1.- Протокол виявлених помилок та порушень обліку
нематеріальних активів.
Процедура | Тип порушення | Вплив на звітність
Перевірка наявності та існування обліку нематеріальних активів | Відхилень не виявлено
Відповідність НА встановленим критеріям визнання активу | Відхилень не виявлено
Перевірка повноти відображення в обліку операцій опв'язаних з НА | Відхилення незначне
Облік НА внесених засновниками до статутного капіталу | Відхилень не виявлено
Перевірка дотримання законності господарських операцій | Відхилення незначне
Перевірка оцінки обліку НА | Відхилень немає
4.4. Аудиторьский висновок.
Аудиторський висновок для ВАТ„Будівельник ",
м. Городенка, вул.. Братів Окуневських, 30
Ми провели аудиторську перевірку правильності відображення статтей балансу: “Залишкова вартість нематеріальних активів”, “Первісна вартість нематеріальних активів”, “Знос нематеріальних активів” ВАТ "Будівельник” на 30 вересня 2007 p. Відповідальність за правильність наведених даних в цих статтях несе керівництво ВАТ «Будівельник".
Наша відповідальність полягає в тому, щоб виразити думку з приводу статтей балансу “Залишкова вартість нематеріальних активів”, “Первісна вартість нематеріальних активів”, “Знос нематеріальних активів” на основі проведеної нами аудиторської перевірки. Ми провели аудиторську перевірку у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання етичних вимог, а також планування та виконання аудиторської перевірки для отримання достатньої впевненості, що статті балансу не містять суттєвих викривлень.
Аудиторська перевірка включає отримання, на ochobi проведених тестів, доказів, що підтверджують суми в статтях балансу “Залишкова вартість нематеріальних активів”, “Первісна вартість нематеріальних активів”, “Знос нематеріальних активів”. Аудит також включає дослідження принципів бухгалтерського обліку, використовуваних товариством , і суттєвих оцінок, підготовлених керівництвом, а також оцінку загального подання цих статтей балансу. Ми вважаємо, що отримали достатні та відповідні аудиторські докази дій висловлення нашої думки.
На нашу думку, перелічені статті балансу: “Залишкова вартість нематеріальних активів”, “Первісна вартість нематеріальних активів”, “Знос нематеріальних активів” справедливо та достовірно відображають облік нематеріальних активів ” ВАТ «Будівельник” на 30 вересня 2007 року, у відповідності до П(с)БО та чинного законодавства України.
Аудитор
М. Івано - Франківськ
Мета і завдання зовнішнього контролю | 4, 9 | 0, 5 | 2, 45
Об'єкти зовнішнього контролю | 7, 5 | 0, 5 | 3, 75
інші фактори | 9, 3 | 1 | 9, 3
Разом | 100 | 79, 4
При зовнішньому контролі перевірка діяльності підприємства здійснюється різними контролюючими органами, а тому ми не можемо чітко встановити рівень впливу таких факторів, як перелік контрольних процедур, що застосовуються у зовнішньому контролі, репутація контролерів і їх компетентність, зміни законодавчих і нормативних актів, об'єктивність в оцінці об'єктів перевірки і дій керівників на інших службових осіб, мета і завдання зовнішнього контролю, об’єкти зовнішнього контролю, а тому вплив цих факторів визначено як середній 0.5
Ризик зовнішнього контролю визначено так: СRз = 0,794 або 79,4%
Ризик не виявлення:
DR = AR/IR*CRз*CRв = 0.1/0.8185*0.6345*0.794 = 0.24 або 24%
Ризик не виявлення становить 24%, тому для аудиторської перевірки необхідно взяти вибірку 10 елементів.
2.3 Проведення тестів узгодженості.
2.3.1. Процедури контролю повноти даних.
Процедури контролю повноти даних розроблені для того, щоб переконатися в тому, що всі первинні документи відображені в обліку або виявити документи, які в ньому не відображені. Дані перевірки заносимо в таблицю 2.3.1.1.
При тестуванні на повноту даних було проведено перевірку наявності в прихідних накладних, по яких було здійснено оприбуткування нематеріальних активів на ВАТ «Будівельник ».
Таблиця 2.3.1.1 - Вибіркова перевірка повноти даних прихідних документів по нематеріальних активах. |
Дата | Назва документа | документ | КІЛЬКІСТЬ | Ціна за одиницю | Сума без ПДВ | Сума ПДВ
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8
1 | 05.01.07 | Прих.накл. | 1 | 1 | 600,00 | 600,00 | 120,00
2 | 09.01.07 | Поих.накл.. | 2 | 4 | 1100.00 | 4400,00 | 220,00
3 | 28.01.07 | Прих.накл. | 3 | 1 | 240,00 | 240,00 | 48,00
4 | 04.02.07 | Прих.накл. | 4 | 2 | 920,00 | 1840,00 | 184,00
5 | 28.02.07 | Прих.накл. | 5 | 4 | 2100,00 | 8400,00 | 420,00
6 | 17.02.07 | Прих.накл. | 6 | 1 | 4600,00 | 4600,00 | 920,00
7 | 14.03.07 | Прих.накл. | 7 | 2 | 180,00 | 360,00 | 36,00
8 | 20.03.07 | Прих.накл. | 8 | 1 | 910,00 | 910,00 | 182,00
5.05.07 | Прих. Накл. | 9 | 1 | 500,00 | 500,00 | 100
2.07.07 | Прих.накл. | 10 | 300,0 | 300,00 | 60
Вибірка | 10 | - | - | -
відхилення | 0 | - | -
Після проведення вибіркової перевірки прихідних документів за 9 місяців 2007 р. ми виявили, що порушень порядку нумерації прихідних накладних немає і наявні суми з ПДВ та окремо вказано суми ПДВ, які обчислено правильно. Отже вибрані накладних заповнені правильно і дані відображені правильно. Таким чином, при тестуванні повноти даних відхилень не виявлено.
Система внутрішнього контролю - це політика і процедури, що прийняті керівництвом товариства для задіяння у реалізації цілей керівництва, що передбачає наскільки це практично можна виконати для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, включаючи строге слідування політиці керівництва, забезпеченню збереження активів, попередження і виявлення факту шахрайства і помилок, точність і повноту бухгалтерських записів і своєчасну підготовку достовірної фінансової інформації.
Основна мета вивчення та оцінки аудитором системи внутрішнього контролю клієнта - підготувати основу для планування аудиту та встановлення виду, термінів проведення і обсягу аудиторської перевірки. Основні завдання внутрішнього контролю на ВАТ "Будівельник": 1.Контроль процесів, що відбуваються на товаристві; 2.визначення фактичного стану об'єкта або його частини в даний момент; 3.визначення і діагностика проблем в організації при зміні зовнішнього і внутрішнього середовища;
4.перевірка виконання прийнятих управлінських рішень;
5. оцінка якості здійснення планування, обліку, організації, аналізу; 6.надання кваліфікованої допомоги управлінському персоналу щодо прийняття ефективних управлінських рішень та інші.
Акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів після їх оформлення та затвердження керівником підприємства передаються до бухгалтерії і зберігаються в окремій папці протягом терміну експлуатації, 3-х років і одного місяця після списання з обліку за умови, якщо за цей термін діяльності проведена документальна ревізія. До акта додають технічну документацію даного об’єкта. На основі цих документів бухгалтерія робить відповідні записи в інвентарних картках обліку основних засобів. Технічна документація передається до виробничого або іншого відділу і в бухгалтерії не зберігається. На основні засоби, що орендуються, форма 03-6 не відкривається. В якості реєстру аналітичного обліку таких засобів є копія інвентарної картки орендодавця, яка повинна бути отримана разом із орендованими основними засобами.
Коди акт 03-1 застосовують для внутрішнього переміщення основних засобів, примірник акта передають до бухгалтерії де на його основі роблять запис в інвентарній картці. На основі другого примірника працівник, що здає основний засіб робить відповідний запис в інвентарному списку 03-9. Заповнені інвентарні картки реєструються в описі 03-7.
1.1.3 Перелік основних нормативних документів, що регулюють діяльність ВАТ ”Будівельник” та встановлюють правила ведення бухгалтерського обліку та відображення у фінансовій звітності об’єкта аудиту.
Організація бухгалтерського обліку ВАТ ”Будівельник” повинна базуватись на загальноприйнятих в Україні та у міжнародній практиці принципах і методологічних засадах, встановлених законодавством України. Основними законодавчими та нормативними документами, які регулюють ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності є:
Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”
Закон України “Про оподаткування прибутку підприємст”;
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”;
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”;
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”;
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”;
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”;
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Вона визначає порядок використання рахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій в обліку
Закон України “Про господарські товариства”
Одним з основних законодавчих та нормативних актів є Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р., з наступними змінами та доповненнями. Визначає правові засади регулювання, організації ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.
Так як дане товариство знаходиться на загальній системі оподаткування та є платником податку на додану вартість, то ведення податкового обліку здійснюється згідно Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №334/94-ВР від 28.2.94 р.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги фінансової звітності".(від 21.06.1999р за №391/3684) Визначаються мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" (від 21.06.199р №369/3689) *і змінами і доповненнями. Визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статтей.
2.2.2Складання блок-схем та алгоритмів проведення операцій з нематеріальними активами.
Розглянемо детальніше схему руху документів при оформленні господарських операцій.
Рис. 2.2.2.1 - Схема документообігу стосовно документального оформлення
Обліку нематеріальних активів.
Завершення аудиторської перевірки.
Виявлення в ході перевірки відхилення у фінансовій звітності
.
В результаті проведеної перевірки функціонування системи внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку (розділ 3, розділ 2), було виявлено певні порушення та відхилення. Щоб звести ix в одну таблицю, оформимо протокол виявлених помилок та порушень, в якому об'єднаємо виявлення в різних підпунктах помилки та порушення.
Таблиця 4.1.1.- Протокол виявлених помилок та порушень обліку
нематеріальних активів.
Процедура | Тип порушення | Вплив на звітність
Перевірка наявності та існування обліку нематеріальних активів | Відхилень не виявлено
Відповідність НА встановленим критеріям визнання активу | Відхилень не виявлено
Перевірка повноти відображення в обліку операцій опв'язаних з НА | Відхилення незначне
Облік НА внесених засновниками до статутного капіталу | Відхилень не виявлено
Перевірка дотримання законності господарських операцій | Відхилення незначне
Перевірка оцінки обліку НА | Відхилень немає
4.4. Аудиторьский висновок.
Аудиторський висновок для ВАТ„Будівельник ",
м. Городенка, вул.. Братів Окуневських, 30
Ми провели аудиторську перевірку правильності відображення статтей балансу: “Залишкова вартість нематеріальних активів”, “Первісна вартість нематеріальних активів”, “Знос нематеріальних активів” ВАТ "Будівельник” на 30 вересня 2007 p. Відповідальність за правильність наведених даних в цих статтях несе керівництво ВАТ «Будівельник".
Наша відповідальність полягає в тому, щоб виразити думку з приводу статтей балансу “Залишкова вартість нематеріальних активів”, “Первісна вартість нематеріальних активів”, “Знос нематеріальних активів” на основі проведеної нами аудиторської перевірки. Ми провели аудиторську перевірку у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають від нас дотримання етичних вимог, а також планування та виконання аудиторської перевірки для отримання достатньої впевненості, що статті балансу не містять суттєвих викривлень.
Аудиторська перевірка включає отримання, на ochobi проведених тестів, доказів, що підтверджують суми в статтях балансу “Залишкова вартість нематеріальних активів”, “Первісна вартість нематеріальних активів”, “Знос нематеріальних активів”. Аудит також включає дослідження принципів бухгалтерського обліку, використовуваних товариством , і суттєвих оцінок, підготовлених керівництвом, а також оцінку загального подання цих статтей балансу. Ми вважаємо, що отримали достатні та відповідні аудиторські докази дій висловлення нашої думки.
На нашу думку, перелічені статті балансу: “Залишкова вартість нематеріальних активів”, “Первісна вартість нематеріальних активів”, “Знос нематеріальних активів” справедливо та достовірно відображають облік нематеріальних активів ” ВАТ «Будівельник” на 30 вересня 2007 року, у відповідності до П(с)БО та чинного законодавства України.
Аудитор
М. Івано - Франківськ
Мета і завдання зовнішнього контролю | 4, 9 | 0, 5 | 2, 45
Об'єкти зовнішнього контролю | 7, 5 | 0, 5 | 3, 75
інші фактори | 9, 3 | 1 | 9, 3
Разом | 100 | 79, 4
При зовнішньому контролі перевірка діяльності підприємства здійснюється різними контролюючими органами, а тому ми не можемо чітко встановити рівень впливу таких факторів, як перелік контрольних процедур, що застосовуються у зовнішньому контролі, репутація контролерів і їх компетентність, зміни законодавчих і нормативних актів, об'єктивність в оцінці об'єктів перевірки і дій керівників на інших службових осіб, мета і завдання зовнішнього контролю, об’єкти зовнішнього контролю, а тому вплив цих факторів визначено як середній 0.5
Ризик зовнішнього контролю визначено так: СRз = 0,794 або 79,4%
Ризик не виявлення:
DR = AR/IR*CRз*CRв = 0.1/0.8185*0.6345*0.794 = 0.24 або 24%
Ризик не виявлення становить 24%, тому для аудиторської перевірки необхідно взяти вибірку 10 елементів.
2.3 Проведення тестів узгодженості.
2.3.1. Процедури контролю повноти даних.
Процедури контролю повноти даних розроблені для того, щоб переконатися в тому, що всі первинні документи відображені в обліку або виявити документи, які в ньому не відображені. Дані перевірки заносимо в таблицю 2.3.1.1.
При тестуванні на повноту даних було проведено перевірку наявності в прихідних накладних, по яких було здійснено оприбуткування нематеріальних активів на ВАТ «Будівельник ».
Таблиця 2.3.1.1 - Вибіркова перевірка повноти даних прихідних документів по нематеріальних активах. |
Дата | Назва документа | документ | КІЛЬКІСТЬ | Ціна за одиницю | Сума без ПДВ | Сума ПДВ
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8
1 | 05.01.07 | Прих.накл. | 1 | 1 | 600,00 | 600,00 | 120,00
2 | 09.01.07 | Поих.накл.. | 2 | 4 | 1100.00 | 4400,00 | 220,00
3 | 28.01.07 | Прих.накл. | 3 | 1 | 240,00 | 240,00 | 48,00
4 | 04.02.07 | Прих.накл. | 4 | 2 | 920,00 | 1840,00 | 184,00
5 | 28.02.07 | Прих.накл. | 5 | 4 | 2100,00 | 8400,00 | 420,00
6 | 17.02.07 | Прих.накл. | 6 | 1 | 4600,00 | 4600,00 | 920,00
7 | 14.03.07 | Прих.накл. | 7 | 2 | 180,00 | 360,00 | 36,00
8 | 20.03.07 | Прих.накл. | 8 | 1 | 910,00 | 910,00 | 182,00
5.05.07 | Прих. Накл. | 9 | 1 | 500,00 | 500,00 | 100
2.07.07 | Прих.накл. | 10 | 300,0 | 300,00 | 60
Вибірка | 10 | - | - | -
відхилення | 0 | - | -
Після проведення вибіркової перевірки прихідних документів за 9 місяців 2007 р. ми виявили, що порушень порядку нумерації прихідних накладних немає і наявні суми з ПДВ та окремо вказано суми ПДВ, які обчислено правильно. Отже вибрані накладних заповнені правильно і дані відображені правильно. Таким чином, при тестуванні повноти даних відхилень не виявлено.
