Бухгалтерський облік
План
1.Облік короткотермінових позик, поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями.
2.Відстрочені податкові зобов’язання. Інші довгострокові зобов’язання.
Зобов’язання - це заборгованість, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.
Облік короткотермінових позик
Кореспонденцію рахунків, пов’язаних із виникненням зобов’язання за короткостроковою позикою можна розглянути на прикладах.
Приклад 1. 01.01.2001 року підприємство одержало від банку позику у сумі 250000 грн. Терміном на 3 місяці під 39% річних. Позику було погашено 01.03.2001 року.
Таблиця до прикладу 1
Приклад 2. 01.01.2001р. підприємство одержало кредит у сумі 1 500 000 доларів США на 4 місяці під 11% річних. Кредит було погашено 30.04.2001р.
Офіційні курси гривні на
-01.01.2001 р. – 5,4345 грн. За 1 долар США
-31.01.2001 р. – 5,4334 грн. За 1 долар США
-28.02.2001 р. – 5,4293 грн. За 1 долар США
-31.03.2001 р. – 5,4318 грн. За 1 долар США
-30.04.2001 р. – 5,4003 грн. За 1 долар США
Таблиця до прикладу 2.
Приклад 3. 01.01.2001р. підприємство одержало кредит у сумі 1 500 000 доларів США на 4 місяці під 11% річних. Кредит було погашено 30.04.2001р. Умови ти ж самі, що і у прикладі 2 але припустимо, що курси гривні були інші
Офіційні курси гривні на (умовно)
-01.01.2001 р. – 5,4345 грн. За 1 долар США
-31.01.2001 р. – 5,4458 грн. За 1 долар США
-28.02.2001 р. – 5,4556 грн. За 1 долар США
-31.03.2001 р. – 5,4618 грн. За 1 долар США
-30.04.2001 р. – 5,4711 грн. За 1 долар США
Таблиця до прикладу 3.
Курсові різниці, що виникли у даних прикладах є не операційними в зв’язку з тим, що операції пов’язані із одержанням та погашенням кредиту, відносяться до фінансової (не операційної) діяльності підприємства.
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями.
Якщо підприємство одержало довгостроковий кредит чи уклало угоду фінансової оренди, частина його довгострокових зобов’язань, яку за умовами кредитної чи орендної угоди необхідно сплатити протягом 12 місяців з дати балансу, повинна бути перекласіфікована у поточне зобов’язання. Для відображення перекласіфікації частини довгострокового зобов’язання у поточне необхідно застосовувати таку кореспонденцію рахунків:
Приклад 4. Теперішній час. Підприємство отримало у фінансову оренду комбайни імпортного виробництва фірми “Джон Дір” у кількості 4 шт. та вартістю 1 000 000 грн. кожний. Термін оренди з 01.07.1998 року по 30.06.2003 року. Строки погашення платежів за договором встановлено до 01.10.98 – 10%, до 01.10.99 – 25%, до 01.10.00 – 25%, до 01.10.01 – 20%, до 01.10.02 – 15%, до 30.06.03 – 5%. Платежі виконувалися в останні дні термінів.
Таблиця до прикладу 4.
Відстрочені податкові зобов'язання
На рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування.
За кредитом рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць, за дебетом - зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов'язань.
Рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
17 "Відстрочені податкові активи" 17 "Відстрочені податкові активи"
64 "Розрахунки за податками й 64 "Розрахунки за податками
платежами" й платежами"
85 "Інші затрати"
98 "Податки на прибуток"
Приклад 5. У травні на підприємстві прибуток за бухгалтерським обліком становив 10000,00 грн., за податковим 8600,00 грн., у червні – за бухгалтерським обліком становив 9500,00 грн., за податковим 9500,00 грн., у липні за бухгалтерським обліком становив 11300,00 грн., за податковим 11900,00 грн. Відповідно у травні податок на підприємстві прибуток за бухгалтерським обліком становив 10000,00 х 30% = 3000,00 грн., за податковим 8600,00 х 30% = 2580,00 грн., у червні – за бухгалтерським обліком становив 9500,00 х 30% = 2850,00 грн., за податковим 9500,00 х 30% = 2850,00 грн., у липні за бухгалтерським обліком становив 11300,00 х 30% = 3390,00 грн., за податковим 11900,00 х 30% = 3570,00 грн.
Таблиця до прикладу 5.
Інші довгострокові зобов'язанняРахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання" призначено для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та облік яких не відображається на решті рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку відображається відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо.
За кредитом рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" відображається збільшення довгострокових зобов'язань, за дебетом - їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо.
Аналітичний облік ведеться за кожним кредитором та видами залучених коштів.
Рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
30 "Каса" 30 "Каса"
31 "Рахунки в банках" 31 "Рахунки в банках"
61 "Поточна заборгованість за 50 "Довгострокові позики"
довгостроковими 60 "Короткострокові позики"
зобов'язаннями" 63 "Розрахунки з
74 "Інші доходи" постачальниками
та підрядниками"
64 "Розрахунки за податками й
платежами"
65 "Розрахунки за
страхуванням"
68 "Розрахунки за іншими
операціями"
Приклад 6. Підприємство згідно Законодавства отримало розстрочку зі сплати податків на термін з 01.06.2001 року по 31.12.2005 року. На загальну суму 45000,00 грн. З термінами сплати – щокварталу, рівними частками на протязі всього терміну, до 15 числа останнього місяця кварталу. У квітні 2002 року залишок несплачених податків згідно Законодавства списано.
Таблиця до прикладу 6.
Використана література:
1.“Посібник з переходу на нові системи бухгалтерського обліку”, Київ-2000, Підготовлено: Агентство США з міжнародного розвитку та Федерацією професійних бухгалтерів і аудиторів України.
2.Періодичні видання “Галицькі контракти” та “Дебет – Кредит” за 2000 –2001 роки.
3.Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, ЗАТВЕРДЖЕНО наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. N 291 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за N 893/4186
4.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання", ЗАТВЕРДЖЕНО наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 р. N 20 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2000 р. за N 85/4306
1.Облік короткотермінових позик, поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями.
2.Відстрочені податкові зобов’язання. Інші довгострокові зобов’язання.
Зобов’язання - це заборгованість, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.
Облік короткотермінових позик
Кореспонденцію рахунків, пов’язаних із виникненням зобов’язання за короткостроковою позикою можна розглянути на прикладах.
Приклад 1. 01.01.2001 року підприємство одержало від банку позику у сумі 250000 грн. Терміном на 3 місяці під 39% річних. Позику було погашено 01.03.2001 року.
Таблиця до прикладу 1
Приклад 2. 01.01.2001р. підприємство одержало кредит у сумі 1 500 000 доларів США на 4 місяці під 11% річних. Кредит було погашено 30.04.2001р.
Офіційні курси гривні на
-01.01.2001 р. – 5,4345 грн. За 1 долар США
-31.01.2001 р. – 5,4334 грн. За 1 долар США
-28.02.2001 р. – 5,4293 грн. За 1 долар США
-31.03.2001 р. – 5,4318 грн. За 1 долар США
-30.04.2001 р. – 5,4003 грн. За 1 долар США
Таблиця до прикладу 2.
Приклад 3. 01.01.2001р. підприємство одержало кредит у сумі 1 500 000 доларів США на 4 місяці під 11% річних. Кредит було погашено 30.04.2001р. Умови ти ж самі, що і у прикладі 2 але припустимо, що курси гривні були інші
Офіційні курси гривні на (умовно)
-01.01.2001 р. – 5,4345 грн. За 1 долар США
-31.01.2001 р. – 5,4458 грн. За 1 долар США
-28.02.2001 р. – 5,4556 грн. За 1 долар США
-31.03.2001 р. – 5,4618 грн. За 1 долар США
-30.04.2001 р. – 5,4711 грн. За 1 долар США
Таблиця до прикладу 3.
Курсові різниці, що виникли у даних прикладах є не операційними в зв’язку з тим, що операції пов’язані із одержанням та погашенням кредиту, відносяться до фінансової (не операційної) діяльності підприємства.
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями.
Якщо підприємство одержало довгостроковий кредит чи уклало угоду фінансової оренди, частина його довгострокових зобов’язань, яку за умовами кредитної чи орендної угоди необхідно сплатити протягом 12 місяців з дати балансу, повинна бути перекласіфікована у поточне зобов’язання. Для відображення перекласіфікації частини довгострокового зобов’язання у поточне необхідно застосовувати таку кореспонденцію рахунків:
Приклад 4. Теперішній час. Підприємство отримало у фінансову оренду комбайни імпортного виробництва фірми “Джон Дір” у кількості 4 шт. та вартістю 1 000 000 грн. кожний. Термін оренди з 01.07.1998 року по 30.06.2003 року. Строки погашення платежів за договором встановлено до 01.10.98 – 10%, до 01.10.99 – 25%, до 01.10.00 – 25%, до 01.10.01 – 20%, до 01.10.02 – 15%, до 30.06.03 – 5%. Платежі виконувалися в останні дні термінів.
Таблиця до прикладу 4.
Відстрочені податкові зобов'язання
На рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування.
За кредитом рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць, за дебетом - зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов'язань.
Рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
17 "Відстрочені податкові активи" 17 "Відстрочені податкові активи"
64 "Розрахунки за податками й 64 "Розрахунки за податками
платежами" й платежами"
85 "Інші затрати"
98 "Податки на прибуток"
Приклад 5. У травні на підприємстві прибуток за бухгалтерським обліком становив 10000,00 грн., за податковим 8600,00 грн., у червні – за бухгалтерським обліком становив 9500,00 грн., за податковим 9500,00 грн., у липні за бухгалтерським обліком становив 11300,00 грн., за податковим 11900,00 грн. Відповідно у травні податок на підприємстві прибуток за бухгалтерським обліком становив 10000,00 х 30% = 3000,00 грн., за податковим 8600,00 х 30% = 2580,00 грн., у червні – за бухгалтерським обліком становив 9500,00 х 30% = 2850,00 грн., за податковим 9500,00 х 30% = 2850,00 грн., у липні за бухгалтерським обліком становив 11300,00 х 30% = 3390,00 грн., за податковим 11900,00 х 30% = 3570,00 грн.
Таблиця до прикладу 5.
Інші довгострокові зобов'язанняРахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання" призначено для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та облік яких не відображається на решті рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку відображається відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо.
За кредитом рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" відображається збільшення довгострокових зобов'язань, за дебетом - їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо.
Аналітичний облік ведеться за кожним кредитором та видами залучених коштів.
Рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
30 "Каса" 30 "Каса"
31 "Рахунки в банках" 31 "Рахунки в банках"
61 "Поточна заборгованість за 50 "Довгострокові позики"
довгостроковими 60 "Короткострокові позики"
зобов'язаннями" 63 "Розрахунки з
74 "Інші доходи" постачальниками
та підрядниками"
64 "Розрахунки за податками й
платежами"
65 "Розрахунки за
страхуванням"
68 "Розрахунки за іншими
операціями"
Приклад 6. Підприємство згідно Законодавства отримало розстрочку зі сплати податків на термін з 01.06.2001 року по 31.12.2005 року. На загальну суму 45000,00 грн. З термінами сплати – щокварталу, рівними частками на протязі всього терміну, до 15 числа останнього місяця кварталу. У квітні 2002 року залишок несплачених податків згідно Законодавства списано.
Таблиця до прикладу 6.
Використана література:
1.“Посібник з переходу на нові системи бухгалтерського обліку”, Київ-2000, Підготовлено: Агентство США з міжнародного розвитку та Федерацією професійних бухгалтерів і аудиторів України.
2.Періодичні видання “Галицькі контракти” та “Дебет – Кредит” за 2000 –2001 роки.
3.Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, ЗАТВЕРДЖЕНО наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. N 291 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за N 893/4186
4.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання", ЗАТВЕРДЖЕНО наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 р. N 20 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2000 р. за N 85/4306
